Комментарий к статье 1 (под ред. Л.Л. Горшковой)

В пункте 1 статьи 1 НК РФ содержится исключительно важное правило о том, что только НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах образуют законодательство о налогах и сборах. Данное правило учитывается при разрешении самых разных вопросов: от того, могут ли нормы о бухгалтерском учете рассматриваться как часть налогового законодательства, до того, что состав расходов юридического лица, принимаемых к вычету для целей налогообложения, не может регламентироваться неналоговым законодательством, в частности нормами Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (см., например, письмо Минфина России от 20.07.2004 N 03-03-03/138).
Пункт 2 статьи 1 НК РФ закрепляет перечень вопросов, подлежащих регулированию НК РФ. Это означает, что указанное в данной норме иным нормативным правовым актом (в том числе федеральным законом) устанавливаться не может.
В соответствии с пунктом 3 статьи 1 НК РФ его действие распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию налога, то есть на налоговые правоотношения (см., например, письма Минфина России от 14.06.2005 N 03-05-01-04/191 и Управления ФНС России по г. Москве от 07.10.2005 N 28-10/72394).

Конституционный суд РФ Определение от 5 июля 2005 г. N 289-О

Конституционный суд РФ

Определение
от 5 июля 2005 г. N 289-О

ОБ ОТКАЗЕ В ПРИНЯТИИ
К РАССМОТРЕНИЮ ЗАПРОСОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО
СОБРАНИЯ КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ И СОВЕТА АДМИНИСТРАЦИИ
КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ ПУНКТА 5
СТАТЬИ 1 И ПОДПУНКТА 3 ПУНКТА 3 СТАТЬИ 346.26
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя В.Д. Зорькина, судей Н.С. Бондаря, Г.А. Гаджиева, Ю.М. Данилова, Л.М. Жарковой, Г.А. Жилина, С.М. Казанцева, М.И. Клеандрова, А.Л. Кононова, Л.О. Красавчиковой, Н.В. Мельникова, Н.В. Селезнева, А.Я. Сливы, В.Г. Стрекозова, О.С. Хохряковой, Б.С. Эбзеева, В.Г. Ярославцева,
заслушав в пленарном заседании заключение судьи А.Л. Кононова, проводившего на основании статьи 41 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" предварительное изучение запросов Законодательного собрания Красноярского края и Совета администрации Красноярского края,

установил:

1. Законодательное собрание Красноярского края и Совет администрации Красноярского края просят проверить конституционность пункта 5 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с данным Кодексом, и подпункта 3 пункта 3 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому законами субъектов Российской Федерации определяются значения коэффициента К2 - корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности.
Как утверждают заявители, названные положения Налогового кодекса Российской Федерации противоречат принципам разграничения предметов ведения между уровнями власти и принципам организации местного самоуправления, а потому не соответствуют Конституции Российской Федерации, ее статьям 72, 73 и 132 (часть 2).
Из представленных материалов следует, что Законом Красноярского края от 20 декабря 2002 года "О наделении представительных органов местного самоуправления полномочиями по установлению коэффициента К2 для расчета единого налога на вмененный доход" на территории Красноярского края органам местного самоуправления краевых городов и районов края предоставлены полномочия по установлению коэффициента К2 в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Красноярского края от 20 ноября 2002 года "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Красноярском крае" (статья 1).
Решением Арбитражного суда Красноярского края от 9 августа 2004 года, оставленным без изменения Постановлением кассационной инстанции от 7 октября 2004 года, по заявлению Свердловской районной общественной организации Всероссийского общества инвалидов города Красноярска решение Красноярского городского совета от 25 ноября 2003 года N В-191 "Об установлении значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 для расчета суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Красноярска" было признано полностью недействующим как принятое вне пределов полномочий, предоставленных органам местного самоуправления положениями пункта 5 статьи 1 и подпункта 3 пункта 3 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации. Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 февраля 2005 года было отказано в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
2. В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается специальным налоговым режимом. Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается данным Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Учитывая, что специальный налоговый режим является составной частью налоговой системы Российской Федерации и вводится в настоящее время на региональном уровне законами субъектов Российской Федерации, на него распространяются все требования, предусмотренные общими принципами налогообложения и сборов в Российской Федерации в отношении региональных налогов, в том числе правила введения в действие и наполнения правовым содержанием в пределах и порядке, установленных федеральным законом.
Согласно статьям 72 (пункт "и" части 1) и 75 (часть 3) Конституции Российской Федерации и правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов, а система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (Постановления от 16 июля 2004 года N 14-П, от 20 февраля 2001 года N 3-П). В настоящее время таким федеральным законом является Налоговый кодекс Российской Федерации, который в статье 12 определяет полномочия органов законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов.
В Постановлении от 21 марта 1997 года N 5-П Конституционный Суд Российской Федерации отмечал, что федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией Российской Федерации, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств. Применительно к субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления понятие "установление налогов и сборов" имеет иной юридический смысл, заключающийся в том, что региональные налоги должны устанавливаться в соответствии с имеющей прямое действие Конституцией Российской Федерации и с общими принципами налогообложения и сборов, содержащимися в федеральном законе. При этом право субъектов Российской Федерации на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты Российской Федерации связаны этими общими принципами. Выявление конституционного смысла гарантированного Конституцией Российской Федерации органам государственной власти субъектов Российской Федерации права устанавливать налоги возможно только с учетом основных прав человека и гражданина, закрепленных в статьях 34 и 35 Конституции Российской Федерации, а также конституционного принципа единства экономического пространства. Исходя из необходимости достижения равновесия между указанными конституционными ценностями, налоговая политика стремится к унификации налоговых изъятий. Этой цели служит и такой общий принцип налогообложения и сборов, как исчерпывающий по своему характеру перечень региональных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации.
В Определении от 5 февраля 1998 года N 22-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что на основе правовой позиции, выработанной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 21 марта 1997 года N 5-П, органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные федеральным законом. Иное понимание смысла содержащегося в статье 132 (часть 1) Конституции Российской Федерации понятия "установление местных налогов и сборов" противоречило бы действительному содержанию Конституции Российской Федерации.
Учитывая, что принимаемое на местном уровне правовое регулирование в сфере налогообложения и сборов, в том числе по вопросам введения местных налогов и сборов, в силу требований Конституции Российской Федерации и правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации должно полностью подчиняться общим принципам налогообложения и сборов в Российской Федерации, установленным федеральным законом, а именно Налоговым кодексом Российской Федерации, пункт 5 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации, обязывающий органы муниципальных образований принимать нормативные правовые акты о местных налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, не содержит неопределенности относительно соответствия Конституции Российской Федерации, что в силу статьи 36 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" является основанием для отказа в принятии запросов Законодательного собрания и Совета администрации Красноярского края к рассмотрению Конституционным Судом Российской Федерации.
Что касается подпункта 3 пункта 3 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, то он прямо предписывает установление коэффициента К2 законом субъекта Российской Федерации. В соответствии с общими принципами налогообложения и сборов в Российской Федерации органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации наделяются соответствующими полномочиями, необходимыми в условиях федеративного государства для регулирования региональных налогов и сборов. При этом, находясь в рамках, определенных федеральным законом, законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации, согласно приведенным правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, не вправе расширять предоставленные им федеральным законом полномочия, а также в отсутствие прямого указания на то федерального закона самостоятельно на основе собственного решения делегировать реализацию этих полномочий или их части другим органам власти. Прямое указание федерального закона на конкретный орган или уровень власти, на который возлагается реализация полномочий, предусмотренных данным федеральным законом, обязывает именно этот орган или уровень власти предоставленные полномочия реализовать. В ситуации, когда право на введение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предоставлено субъектам Российской Федерации в рамках и по правилам Налогового кодекса Российской Федерации, участие органов муниципальных образований в установлении определенных параметров этой системы, в том числе коэффициента К2, в отсутствие прямого указания федерального закона на такие полномочия явилось бы выходом органов муниципальных образований за рамки компетенции, закрепленной Конституцией Российской Федерации и Налоговым кодексом Российской Федерации за местным уровнем власти, что недопустимо. Делегирование же субъектом Российской Федерации права устанавливать коэффициент К2 муниципальным образованиям также приводило бы к нарушению общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, поскольку Налоговым кодексом Российской Федерации, вводящим общефедеральные стандарты регулирования в сфере налогообложения и сборов, требование об установлении данного коэффициента прямо адресовано субъектам Российской Федерации, которые этим требованием связаны и не могут его не выполнять, вследствие чего названный коэффициент подлежит установлению только и непосредственно законом субъекта Российской Федерации.
Проверка же законности и обоснованности решений арбитражных судов, которые пришли к выводу о несоответствии решения органа местного самоуправления города Красноярска, касающегося введения коэффициента К2, подпункту 3 пункта 3 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, как принятого за пределами полномочий органов местного самоуправления, предоставленных им Налоговым кодексом Российской Федерации, на чем фактически настаивают заявители, не входит в компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации, как она установлена статьей 125 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации".
Исходя из изложенного и руководствуясь пунктами 1 и 2 статьи 43 и частью первой статьи 79 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд Российской Федерации

определил:

1. Отказать в принятии к рассмотрению запросов Законодательного собрания Красноярского края и Совета администрации Красноярского края, поскольку они не отвечают требованиям Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", в соответствии с которыми обращение в Конституционный Суд Российской Федерации признается допустимым, и поскольку разрешение поставленного в них вопроса Конституционному Суду Российской Федерации неподведомственно.
2. Определение Конституционного Суда Российской Федерации по данным запросам окончательно и обжалованию не подлежит.
3. Настоящее Определение подлежит опубликованию в "Вестнике Конституционного Суда Российской Федерации".

Председатель
Конституционного Суда
Российской Федерации
В.Д.ЗОРЬКИН

Судья-секретарь
Конституционного Суда
Российской Федерации
Ю.М.ДАНИЛОВ

Практический комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (Лермонтов Ю.М.)

"Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)

Комментарий к статье 1

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
В пункте 2 статьи 1 НК РФ закреплено, что НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Таким образом, пункт 2 статьи 1 НК РФ закрепляет перечень вопросов, подлежащих регулированию НК РФ. Нормы, содержащиеся в пункте 2 статьи 1 НК РФ, основаны на части 3 статьи 75 Конституции, в соответствии с которой система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 1 НК РФ действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.
Пунктом 4 статьи 1 НК РФ установлено, что законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 1 НК РФ нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.
В пункте 6 статьи 1 НК РФ содержится "техническая" норма, в соответствии с которой указанные в статье 1 НК РФ законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте НК РФ "законодательство о налогах и сборах".
Актуальная проблема.
Автор отмечает, что положения, содержащиеся в статье 1 НК РФ, безусловно неся большую теоретическую нагрузку, имеют сугубо практическое значение.
Устанавливая в статье 1 НК РФ состав законодательства о налогах и сборах, законодатель тем самым очерчивает сферу применения норм НК РФ и других актов законодательства о налогах и сборах.
Это имеет практическое значение.
Так, налогоплательщик не вправе отражать в качестве расходов в целях исчисления налога на прибыль временную разницу, возникающую, например, в результате того, что сумма амортизации, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, превысила сумму амортизации, рассчитанную в целях бухгалтерского учета.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Следует отметить, что в силу подпункта "б" пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) указанное Положение по бухгалтерскому учету разработано и утверждено в целях правового регулирования бухгалтерского учета, определенных Законом N 129-ФЗ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Очевидно, что Закон N 129-ФЗ в силу пункта 1 статьи 1 НК РФ не относится к законодательству о налогах и сборах.
С учетом изложенного ПБУ 18/02 также не относится к законодательству о налогах и сборах, следовательно, суммы, отраженные в бухгалтерском учете в связи с формированием по правилам ПБУ 18/02 суммы текущего налога на прибыль, не уменьшают размер налоговой базы для исчисления налога.
Таким образом, включение временной разницы, предусмотренной ПБУ 18/02 и образовавшейся вследствие применения разных способов начисления амортизации, в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль неправомерно.
Правомерность подобных выводов подтверждает и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.08.2006 N А78-12022/05-С2-28/809-Ф02-3821/06-С1, разъяснив, что положениями главы 25 НК РФ уменьшение налоговой базы на сумму каких-либо разниц, возникающих вследствие различного учета активов и обязательств, в бухгалтерском и налоговом учете не предусмотрено.
Внимание!
Согласно пункту 1 Положения о ФНС России (далее - Положение о ФНС России), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, ФНС России, являясь федеральным органом исполнительной власти, осуществляет наряду с функцией по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, также в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, контроль и надзор за:
- правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
- производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.
Кроме этого, ФНС России:
- осуществляет функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов;
- является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
Внимание!
Состав полномочий ФНС России закреплен в разделе II Положения о ФНС России.
Актуальная проблема.
Однако нормы НК РФ не могут быть применены в сфере компетенции ФНС России, не связанной с законодательством о налогах и сборах.
Данное положение имеет практическое значение.
Например, организация - резидент РФ, которая открыла счет в иностранной валюте в банке, расположенном на территории иностранного государства, но уведомила налоговый орган по месту учета организации об открытии данного счета с нарушением предусмотренного частью 2 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) месячного срока, не подлежит налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126.
В соответствии с частью 1 статьи 12 Закона N 173-ФЗ резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).
Частью 2 статьи 12 Закона N 173-ФЗ предусмотрено, что резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 статьи 12 Закона N 173-ФЗ, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В соответствии с частью 3 статьи 26 Закона N 173-ФЗ указанное положение действует в отношении всех счетов, открываемых резидентами в банках за пределами территории Российской Федерации.
Форма уведомления об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации утверждена Приказом ФНС России от 10.08.2006 N САЭ-3-09/518@ (приложение 1).
Пунктом 1 статьи 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Целью Закона N 173-ФЗ является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.
Закон N 173-ФЗ устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля (статья 2 Закона N 173-ФЗ).
УФНС России по г. Москве в письме от 23.04.2008 N 09-10/039388@ разъяснило, что Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное Советом директоров Банка России от 05.01.1998 N 14-П, а также Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, не относятся к законодательству о налогах и сборах, которое на основании статьи 1 НК РФ состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Данные выводы могут быть распространены и в отношении актов законодательства РФ в сфере валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации.
Исходя из изложенного, Закон N 173-ФЗ не относится к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, а следовательно, ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ, не может быть применена к организации, несвоевременно исполнившей обязанность, установленную частью 2 статьи 12 Закона N 173-ФЗ.
Внимание!
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определениях от 05.11.1999 N 182-О и от 03.02.2000 N 22-О в отношении иерархии федеральных законов, ни один федеральный закон в силу статьи 76 Конституции РФ не обладает по отношению к другому федеральному закону большей юридической силой.
Статьей 76 Конституции РФ не определяется и не может определяться иерархия актов внутри одного их вида. Правильный же выбор на основе установления и исследования фактических обстоятельств и истолкования норм, подлежащих применению в конкретном деле, относится к ведению судов общей юрисдикции и арбитражных судов.
На данные выводы ссылался и Минфин России в письмах от 23.05.2001 N 04-05-18/10, от 06.10.2000 N 04-01-14 и от 16.02.2000 N 01-ММ-8/04, а также Верховный Суд РФ в Определении от 18.04.2007 N 5-Г07-14.
Судебная практика.
Следует отметить, что судебная практика указывает на неправомерность выводов о том, что НК РФ обладает большей юридической силой по сравнению с нормами других федеральных законов (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2003 N Ф04/5671-1656/А46-2003, ФАС Московского округа от 27.10.2003 N КА-А41/8336-03, ФАС Дальневосточного округа от 11.10.2006, 04.10.2006 N Ф03-А37/06-2/3273).

Практический комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (Лермонтов Ю.М.)

Статья 10. Порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах

Комментарий к статье 10

Статья 10 НК РФ содержит в себе две отсылочные нормы, регулирующие порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 10 НК РФ порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 10 НК РФ установлено, что производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.
Заметим, что в соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ устанавливает ответственность.
Теоретически налоговое правонарушение является разновидностью административных нарушений. Такой вывод можно сделать исходя из того, что налоговые правоотношения в том виде, в котором они рассматриваются НК РФ, зачастую входят в число административных.

Пример.
Статьей 116 НК РФ установлена ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе, аналогичный вид нарушения рассматривается в статье 15.3 КоАП РФ.

Внимание!
Соотношение налоговой ответственности и иных видов ответственности урегулировано в НК РФ: в пункте 4 статьи 108 НК РФ предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.
Внимание!
Уголовная ответственность за нарушение норм законодательства о налогах и сборах предусмотрена статьями 194, 198 и 199 УК РФ.
При этом производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, ведется в порядке, установленном УПК РФ.
К субъектам налоговых преступлений могут быть отнесены индивидуальный предприниматель, руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).
Иные работники, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности согласно части 5 статьи 33 УК РФ как пособники, умышленно содействовавшие его совершению.
Следует отметить, что лицо, организовавшее совершение налогового преступления либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных работников, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части статьи 33 УК РФ.

О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СОДЕРЖАЩИХСЯ В ЕГРЮЛ СВЕДЕНИЙ И ДОКУМЕНТОВ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 29 октября 2004 г. N 09-0-10/4312

О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СОДЕРЖАЩИХСЯ В ЕДИНОМ
ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕЕСТРЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
СВЕДЕНИЙ И ДОКУМЕНТОВ

В связи с запросами из Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации по вопросу предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Законодательство Российской Федерации о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон) и издаваемых в соответствии с ним нормативных правовых актов Российской Федерации.

На основании изложенного НК РФ не регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией.

Таким образом, нормы статей 32 и 102 НК РФ не применяются в отношении предоставления сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).
Кроме того, статьей 6 Закона предусмотрено, что сведения, содержащиеся в государственном реестре, являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений не допускается.
Согласно Правилам ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления содержащихся в нем сведений (далее - Правила ведения ЕГРЮЛ), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 438, и Правилам ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и представления содержащихся в нем сведений (далее - Правила ведения ЕГРИП), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.10.2003 N 630, содержащиеся в государственных реестрах сведения о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе предоставляются по запросу, составленному в произвольной форме, в виде выписки из государственного реестра, копии документа (документов), содержащегося в регистрационном деле юридического лица, или копии документа (документов), содержащегося в ЕГРИП, справки об отсутствии запрашиваемой информации.
В соответствии с пунктом 24 Правил ведения ЕГРЮЛ и пунктом 32 Правил ведения ЕГРИП размер платы за предоставление информации, указанной в пунктах 23 и 25 указанных Правил, составляет 200 рублей за каждый указанный в пункте 20 и пункте 25 документ. Размер платы за срочное предоставление сведений составляет 400 рублей за каждый указанный документ.
Учитывая, что сведения в государственных реестрах являются открытыми и общедоступными в целях обеспечения правильности расчета суммы, подлежащей к оплате, заинтересованное лицо может направить в регистрирующий орган запрос в произвольной форме о перечне документов, содержащихся в регистрационном деле конкретного юридического лица.
Согласно пункту 28 Правил ведения ЕГРЮЛ и пункту 35 Правил ведения ЕГРИП государственные реестры относятся к ведению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, которое в связи с этим разрабатывает методические указания по организации получения сведений для включения в государственный реестр, его формированию, предоставлению из него информации и контролю за соответствующими действиями регистрирующих органов.
------------------------------------------------------------------
Примечание.
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: письмо МНС РФ от 26.03.2003 имеет номер ФС-6-09/345@, а не ФС-6-109/345@.
------------------------------------------------------------------
На основании изложенного МНС России письмом от 26.03.2003 N ФС-6-109/345@ рекомендовало регистрирующим (налоговым) органам при получении вышеуказанного запроса от заинтересованного лица выдавать в установленном порядке требуемую информацию оперативно, без взимания платы.
На основании полученного ответа заинтересованное лицо для указания необходимых сведений в запросе может определить необходимый состав документов, а также правильно рассчитать размер платы за предоставление документов, содержащихся в регистрационном деле юридического лица, индивидуального предпринимателя.

Д.А.ЧУШКИН

ПЛЕНУМ ВАС РФ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 28 февраля 2001 г. N 5

ПЛЕНУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 февраля 2001 г. N 5

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ
ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В связи с возникающими в судебной практике вопросами, касающимися применения положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации <*>, и в целях обеспечения единообразных подходов к их разрешению Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановляет дать арбитражным судам <**> следующие разъяснения.
--------------------------------
<*> Далее - НК РФ, Кодекс.
<**> Далее - суды.

1. При решении вопроса о применении к спорным правоотношениям положений части первой НК РФ судам необходимо исходить из того, что круг отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, определен в части первой статьи 2 Кодекса.
В связи с этим часть первая НК РФ не подлежит применению к иным правоотношениям с участием налоговых органов, не связанным с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов (действий, бездействия их должностных лиц), принятых (осуществленных) в рамках налогового контроля, привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
2. При рассмотрении споров, возникающих в связи с взиманием таможенных платежей, судам следует учитывать, что на основании части второй статьи 2 Кодекса соответствующие правоотношения регулируются Таможенным кодексом Российской Федерации.
В тех случаях, когда это прямо предусмотрено Кодексом, применяются положения части первой НК РФ, а также применяются нормы главы 15 "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений".

Практический комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (Лермонтов Ю.М.)

"Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном"
(постатейный)(Лермонтов Ю.М.)

Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах

Комментарий к статье 2

В статье 2 НК РФ закреплен круг общественных отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах:
- отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;
- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
- отношения в области обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
- отношения, возникающие при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Кроме этого, статьей 2 НК РФ установлено, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.
Указанное положение следует применять при разрешении коллизий норм, содержащихся в законодательстве о налогах и сборах, и таможенном законодательстве.
В пункте 1 статьи 3 ТК РФ закреплена "зеркальная" норма: "При регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах".
Судебная практика.
В пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" разъяснено:
"При рассмотрении споров, возникающих в связи с взиманием таможенных платежей, судам следует учитывать, что на основании части второй статьи 2 НК РФ соответствующие правоотношения регулируются ТК РФ. В тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ, применяются положения части первой НК РФ, а также применяются нормы главы 15 "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений".
Внимание!
Учет норм таможенного законодательства особенно актуален при применении налоговых вычетов при ввозе товаров.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, или перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Из приведенных норм следует, что право налогоплательщика на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость обусловлено в том числе уплатой сумм налога таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации. При этом налогоплательщик должен представить доказательства понесенных им затрат по уплате налога.
Постановлением от 20.02.2001 N 3-П и Определением от 08.04.2004 N 169-О Конституционного Суда Российской Федерации установлено, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества) на оплату начисленных сумм налога.
В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. По смыслу пункта 1 статьи 8, пункта 3 статьи 44 и пункта 2 статьи 45 НК РФ самостоятельность исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком заключается в уплате налога за счет его собственных денежных средств.
Вместе с тем положения пункта 1 статьи 45 НК РФ, предусматривающие обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, не могут применяться к указанным правоотношениям, поскольку НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации уплачивается в составе таможенных платежей, как следует из пункта 1 статьи 318 ТК РФ.
В соответствии с абзацем 2 статьи 2 НК РФ к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ. В пункте 1 статьи 45 НК РФ отсутствует оговорка о том, что ее положения применяются к отношениям по взиманию таможенных платежей.
В силу статьи 177 НК РФ порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством.
В свою очередь, пункт 2 статьи 328 ТК РФ устанавливает, что любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу.
В соответствии с пунктами 8.5 и 8.6 Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденных распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р, а также пункта 2 Методических рекомендаций по расходованию и возврату авансовых платежей, утвержденных письмом ГТК России от 07.05.2001 N 01-06/17752 "Об авансовых платежах", таможенные платежи могут быть внесены на счет таможенного органа в пользу третьего лица.
По мнению арбитражных судов, тот факт, что предъявленные к вычету суммы налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации уплачены третьим лицом, а не непосредственно налогоплательщиком, не исключает права на налоговый вычет и не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика реальных затрат на уплату налога, поскольку ТК РФ предусматривает возможность исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (в том числе НДС) за налогоплательщика третьими лицами.
При этом отмечается, что третьи лица вправе уплатить за налогоплательщика налог, а налогоплательщик считается исполнившим обязанность по уплате налога при соблюдении определенных условий: подтверждении наличия взаимных обязательств между налогоплательщиком и третьим лицом; фактической уплате НДС в счет расчетов по гражданско-правовому договору; отражении в бухгалтерском учете погашения обязательств.
Данные выводы изложены, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2006 N А56-20567/2005, от 26.02.2006 N А56-9824/04, от 07.02.2006 N А56-18024/2005, от 01.03.2006 N А56-13264/2005, от 23.01.2006 N А56-19717/2005.
Следовательно, тот факт, что уплата сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации произведена покупателями импортированного товара, сам по себе не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика фактических расходов на уплату этой суммы и не является достаточным основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Статья 2 НК РФ Обзор практики рассмотрения федеральными арбитражными судами округов споров

"Обзор практики рассмотрения федеральными арбитражными судами округов споров, связанных с применением первой части НК РФ (за период с 01.01.2007 по 30.06.2007)"

1.2. Отношения, регулируемые законодательством
о налогах и сборах (статья 2 НК РФ)

4. Поскольку в силу статьи 2 НК РФ отношения по возврату излишне уплаченных сумм налога регулируются НК РФ, суд отказал организации во взыскании неосновательного обогащения с налогового органа, так как к налоговым и другим финансовым и административным правоотношениям гражданское законодательство не применяется (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2007 N А33-18874/06-Ф02-2064/07).

Суть дела.
Организация перечислила подоходный налог, удержанный из заработной платы физических лиц, указав в платежном поручении в качестве получателя платежа налоговый орган, с учета в котором уже была снята.
Позже организация обратилась за возвратом излишне уплаченного налога.
Налоговый орган письмом отказал организации в возврате излишне уплаченного налога, ссылаясь на то, что начисления по данному налогу не отражаются, в связи с чем данная оплата не является переплатой по налогу, фактически излишняя уплата налога подтверждается результатами выездной проверки.
Не согласившись с действиями налогового органа, организация обратилась в суд с заявлением о взыскании с налогового органа неосновательного обогащения.
Позиция суда.
В силу пункта 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным правоотношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
В соответствии со статьей 2 НК РФ в отличие от гражданских правоотношений налоговые правоотношения - это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением суда организации было предложено уточнить предмет заявленных требований. Организация настаивала именно на требованиях о взыскании неосновательного обогащения.
Учитывая изложенное, суд отказал в удовлетворении заявленных требований.

Комментарий к Постановлению ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2007 N А33-18874/06-Ф02-2064/07.

В арбитражной практике встречаются споры между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу взыскания с налогового органа неосновательного обогащения в виде сумм излишне уплаченного налога.
В комментируемом Постановлении суд пришел к выводу о том, что к вопросам, регулируемым НК РФ, неприменимы нормы гражданского законодательства.
Данную позицию поддерживают и другие арбитражные суды.
ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 N Ф04-2606/2007(33838-А03-42) пришел к выводу о том, что доводы о взыскании полученного из бюджета налога в гражданско-правовом порядке не соответствуют требованиям статьи 2 НК РФ и статьи 2 ГК РФ.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.06.2007 N А26-7663/2006-217 указал, что, поскольку предметом исковых требований фактически является возврат из бюджета излишне уплаченной суммы налога, к таким правоотношениям в силу пункта 3 статьи 2 ГК РФ не применяется гражданское законодательство (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 10.03.2004 N Ф09-780/04-АК, Постановление ФАС Центрального округа от 26.09.2003 N А48-644/03-2, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2007 N А26-7663/2006-217).

НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ НАЛОГОВОЙ НОРМЫ КАК ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ЕЕ ОБЖАЛОВАНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ НАЛОГОВОЙ НОРМЫ КАК ОСНОВАНИЕ
ДЛЯ ЕЕ ОБЖАЛОВАНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
В КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Материал подготовлен с использованием правовых актов
по состоянию на 31 мая 2010 года

А.В. ЖИГАЧЕВ

Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, доцент кафедры гражданского права и процесса ГОУ ВПО "Саратовский государственный университет им. Н.Г. Чернышевского", юрисконсульт ООО "Пересвет-Регион-Саратов-Строй" (группа компаний "Пересвет Групп").

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Приведенная норма, помимо собственно закрепления одной из конституционных обязанностей, определяет также важнейшую конституционную основу налогообложения - налоги и сборы должны быть законно установленными.
Раскрывая содержание конституционного понятия "законно установленный налог", Конституционный Суд РФ в целом ряде решений (Постановления от 4 апреля 1996 г. N 9-П, от 11 ноября 1997 г. N 16-П, от 28 марта 2000 г. N 5-П, от 20 февраля 2001 г. N 3-П, от 22 июня 2009 г. N 10-П; Определения от 18 марта 2004 г. N 150-О, от 15 января 2008 г. N 294-О-П и др.) сформулировал следующие правовые позиции:
а) установить налог можно только законом, т.е. актом представительного органа власти;
б) налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными";
в) исключается возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти;
г) установить налог - не значит только дать ему название, необходимо сформировать в законе его полноценную структуру путем определения всех существенных элементов налогообложения, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе всех существенных элементов налогообложения;
д) законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Налог, закрепленный в дефектных - с точки зрения юридической техники - нормах, не может считаться законно установленным.
Таким образом, согласно выводам Конституционного Суда РФ, содержание конституционного положения о необходимости законного установления налогов не ограничивается только определением формы нормативного правового акта, которым может быть установлен налог (акт представительного органа власти), но и включает в себя требование к "качеству" налоговых норм - формальная определенность, четкость, недвусмысленность.
Нормы налогового права преимущественно имеют императивный властно-обязывающий характер, регулируют отношения "на стыке" во многом противоположных частных и публичных финансовых интересов. В то же время конституционно-правовой принцип свободы экономической деятельности и гражданско-правовой принцип свободы договора в их развитии и конкретизации в системе действующего российского законодательства допускают и предполагают бесчисленное многообразие экономических операций, различного рода хозяйственных схем, договорных моделей, непрерывно видоизменяющихся с течением времени, что изначально не позволяет полностью ограничить субъектов экономической деятельности некими налоговыми стандартами и "стереотипами". Названные факторы уже сами по себе предопределяют потенциальную конфликтность налоговых правоотношений.
В связи с этим требование формальной определенности, четкости и недвусмысленности применительно к налоговым нормам приобретает особое значение, его смысл не сводится только к обеспечению надлежащего выполнения налоговыми нормами важнейших функций права - регулятивной и охранительной. Речь здесь можно вести о значительно более широком спектре различных тесно взаимосвязанных проблем, в том числе о правовых гарантиях реализации конституционного принципа свободы экономической деятельности, дальнейших перспективах развития российской экономики, ее стабильности и привлекательности для иностранных инвесторов.
Как показывает практика, неопределенность налоговой нормы неизбежно порождает произвол и "чиновничий беспредел" со стороны налоговых органов по отношению к налогоплательщикам. Ситуацию, при которой однозначно невозможно определить содержание правового статуса, правомерность тех или иных действий и операций налогоплательщика, можно сравнить с игрой без правил, в которой, к тому же, один из игроков изначально имеет бесспорное преимущество, поскольку наделен административно-властными полномочиями. С этой точки зрения неопределенность налоговых норм является фактором, во-первых, сдерживающим деловую активность хозяйствующих субъектов, а, во-вторых, провоцирующим коррупционность во взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов.
Как отметил Конституционный Суд РФ, полноценная с точки зрения экономико-правового содержания, четко сформированная структура налога обеспечивает работоспособность и эффективность налогового механизма, позволяя налогоплательщикам правильно исчислить и своевременно уплатить сумму налога, а налоговым органам - провести соответствующий контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налогов в бюджет (Постановление от 22 июня 2009 г. N 10-П, Определение от 8 апреля 2004 г. N 169-О). Неопределенность, расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с конституционным принципом правового государства (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ) произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению конституционного принципа юридического равенства (ст. 19 Конституции РФ) и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (Постановления от 28 марта 2000 г. N 5-П, от 20 февраля 2001 г. N 3-П, от 22 июня 2009 г. N 10-П; Определения от 10 ноября 2002 г. N 313-О, от 8 апреля 2004 г. N 92-О, от 30 сентября 2004 г. N 316-О, от 2 ноября 2006 г. N 444-О, от 25 января 2007 г. N 48-О-О, от 15 января 2008 г. N 294-О-П и др.).
Конституционный принцип надлежащего установления налогов и определенности налоговых норм получает свое развитие в положениях Налогового кодекса РФ.
Так, согласно п. 5 ст. 3 Налогового кодекса РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
В свою очередь, ст. 17 Налогового кодекса РФ закрепляет общие условия установления налогов и сборов. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.

В то же время налоговые льготы согласно п. 2 ст. 17 Налогового кодекса РФ не являются обязательными элементами налогообложения, они могут предусматриваться в необходимых случаях при установлении конкретного налога. Как отметил Конституционный Суд РФ в Определении от 5 июля 2001 г. N 162-О, льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях.
Как видим, требование надлежащего установления налогов, четкости и недвусмысленности налоговых норм закреплено Налоговым кодексом РФ в качестве одного из основополагающих принципов налогообложения.
При этом в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ предусмотрено важнейшее правило, защищающее права и имущественные интересы налогоплательщиков от различного рода "недоработок" законодателя: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Соответственно любая коллизия норм налогового законодательства, неопределенность таких норм должны разрешаться в интересах налогоплательщиков. Данный принцип можно определить известным латинским выражением "In dubio contra fiscum", вольный перевод которого: любые сомнения следует толковать против интересов фиска (казны).
На основании изложенного можно сделать обобщающий вывод: неопределенность налоговой нормы - это допущенный в налогово-правовой норме дефект юридико-технического характера (недостатки в структуре или содержании, изъяны в используемых понятиях и терминах, языковые и смысловые неточности, различного рода пробелы, противоречия и т.д.), приводящий к невозможности уяснения с помощью допустимых методов толкования заложенного в налоговой норме правового смысла, препятствующий ее правильному единообразному применению, а потому допускающий возможность неограниченного произвольного усмотрения со стороны различных правоприменителей.
Так, например, в значительной мере неопределенным, на наш взгляд, является положение, закрепленное в пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Согласно названной норме (абз. 1 - 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.
Попробуем истолковать положение, содержащееся в абз. 1 - 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
На первый взгляд указанная норма закрепляет налоговую льготу, освобождая от налогообложения налогом на прибыль безвозмездные поступления в виде имущества (включая денежные средства и ценные бумаги) между участниками сложных интегрированных бизнес-структур, в том числе между основными (материнскими) и дочерними обществами.
Сразу отметим, что такое толкование положений абз. 1 - 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ является преобладающим. В частности, возможность применения закрепленной в указанной норме льготы в отношениях между двумя коммерческими организациями подтверждают судебные инстанции (Определения Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 июля 2007 г. N 8576/07, от 10 октября 2008 г. N 13204/08; Постановления ФАС Московского округа от 19 декабря 2005 г. по делу N КА-А41/12334-05, от 15 июня 2006 г. по делу N КА-А41/5286-06, от 25 мая 2007 г. по делу N КА-А40/4033-07, от 7 февраля 2008 г. по делу N А40-2357/07-141-20, А40-1103/07-99-7, от 20 февраля 2008 г. по делу N А41-К2-14254/06, от 23 апреля 2008 г. по делу N А40-46485/07-108-270; Постановления ФАС Поволжского округа от 6 марта 2007 г. по делу N А57-5482/06-10, от 19 июня 2008 г. по делу N А72-4907/2007; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 марта 2007 г. по делу N Ф04-1558/2007(32423-А75-26); Постановление ФАС Уральского округа от 28 августа 2006 г. по делу N Ф09-7385/06-С7 и др.) и Министерство финансов РФ в целом ряде своих писем (от 12 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/622, от 6 мая 2009 г. N 03-03-06/1/296, от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/380 и др.).
Однако, если сопоставить положения абз. 1 - 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ с нормами гражданского законодательства, сделать однозначный вывод становится совсем непросто.
Во-первых, следует учитывать, что пп. 4 ч. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ запрещает дарение между коммерческими организациями (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей). Если предположить, что абз. 1 - 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ распространяются в том числе на безвозмездные поступления в виде имущества между коммерческими организациями, то непонятно, как это соотносится с императивной нормой-запретом пп. 4 ч. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ. Отметим, что в некоторых решениях арбитражных судов фактически делается вывод о недопустимости какой-либо безвозмездной передачи имущества между коммерческими организациями и, соответственно, о невозможности применения абз. 1 - 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ в том случае, когда и передающая сторона, и получающая сторона являются коммерческими организациями, поскольку в этом случае нарушается пп. 4 ч. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ (см. Постановления ФАС Московского округа от 30 июня 2005 г. по делу N КА-А40/3222-05, от 5 декабря 2005 г. по делу N КА-А40/11321-05). Отметим, что подобное толкование рассматриваемой налоговой льготы имеет право на существование и вовсе не делает положение абз. 1 - 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ "беспредметным". Ведь можно смоделировать ситуацию, когда одной из сторон - передающей или получающей - будет выступать некоммерческая организация. Такая ситуация, когда получающей стороной, в частности, выступало потребительское общество, рассмотрена в письме Минфина РФ от 3 апреля 2009 г. N 03-03-06/4/28.
В то же время в других случаях арбитражные суды прямо указывают на возможность применения абз. 1 - 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ в отношениях между коммерческими организациями и не усматривают в этом нарушение пп. 4 ч. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г. по делу N А56-4986/2005, Постановление ФАС Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. по делу N А65-5602/2007-СА1-7).
Отметим, что не так давно в Государственной Думе рассматривался проект Федерального закона N 475467-4, предусматривающий внесение дополнений в ст. 575 Гражданского кодекса РФ именно в части, допускающей дарение между основным обществом (товариществом) и дочерним обществом. Однако данный проект был отклонен Постановлением Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 6 июня 2008 г. N 600-5ГД.
Во-вторых, если рассматривать положение абз. 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ в отношении ситуации, когда получающая сторона является участником передающей коммерческой организации с долей участия в уставном капитале более 50 процентов, то совсем непросто соотнести безвозмездные перечисления и дивиденды.
Дивиденды распределяются исключительно на основании решения общего собрания участников (акционеров) общества между всеми участниками (акционерами), как правило, пропорционально их долям в уставном капитале (см., в частности, ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Соответственно какие-либо безвозмездные перечисления только одному участнику (акционеру), пусть даже с долей участия в уставном капитале более 50 процентов, в некоторой степени противоречат установленному порядку выплаты дивидендов (особенно, когда речь идет о безвозмездных перечислениях за счет чистой прибыли общества). В свою очередь, дивиденды согласно п. 1 ст. 250 Налогового кодекса РФ относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии со ст. 275, п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 9 марта 2005 г. по делу N Ф04-922/2005(9009-А70-26), рассматривая ситуацию по безвозмездному перечислению обществом с ограниченной ответственностью денежных средств своему учредителю (открытому акционерному обществу), поддержал выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении в данном случае ст. 275 Налогового кодекса РФ, а не пп. 11 п. 1 ст. 251 данного Кодекса. Аналогичный вывод сделало Министерство финансов РФ (письмо от 12 января 2007 г. N 03-03-04/1/865), анализируя отношения по ежемесячному перечислению дочерней компанией свободных денежных средств материнской компании.
В то же время ФАС Северо-Кавказского округа, рассматривая в похожем случае конкуренцию норм ст. 275 и пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, подтвердил правильность применения именно пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса (Постановление от 23 сентября 2008 г. по делу N А53-12810/2007-С5-34).
Как видим, положение пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ неоднозначно толкуется правоприменительными органами. Причиной тому как существенная неопределенность и неконкретность положений пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса, так и некоторое противоречие данной нормы императивным положениям гражданского законодательства. При этом конкурирующие положения гражданского законодательства, на наш взгляд, в данном случае не могут быть "блокированы" в полной мере с помощью нормы п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, согласно которой гражданское законодательство по общему правилу не применяется к налоговым отношениям. Безусловно, в рассматриваемом случае гражданское законодательство неприменимо к самой сущности и структуре предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ льготы, порядку и условиям ее применения, т.е. именно к налоговой "надстройке" правоотношений, однако безвозмездные поступления между организациями, по нашему мнению, в обязательном порядке должны опосредоваться какой-либо гражданско-правовой моделью взаимоотношений, облекаться в конкретную гражданско-правовую форму, и с этой точки зрения конфликт нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ с императивными положениями гражданского законодательства практически неразрешим.

Таким образом, ни логический, ни систематический, ни специально-юридический способы толкования нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не позволяют уяснить ее действительный смысл, в частности определить возможность применения в отношениях между коммерческими организациями.
Приведенный выше пример наглядно демонстрирует, насколько существенным дефектом налоговой нормы может стать ее неопределенность (хотя, справедливости ради отметим, что в рассмотренном случае сложности применения вызваны не только неопределенностью налоговой нормы, но и коллизиями между положениями налогового и гражданского законодательства).
В то же время требование исчерпывающей содержательности, формальной определенности и четкости применительно к налоговым нормам не является абсолютным. Конституционный Суд РФ обосновал допустимость некоторых возможных "отклонений", исключений из этого принципа.
Так, в ряде решений (Постановление от 28 марта 2000 г. N 5-П; Определения от 18 марта 2004 г. N 150-О, от 25 января 2007 г. N 48-О-О) Конституционный Суд РФ указал, что некоторые неточности юридико-технического характера, допущенные законодателем при формулировании законоположения, хотя и затрудняют уяснение его действительного смысла, однако не дают оснований для вывода о том, что оно является неопределенным, расплывчатым, не содержащим четких стандартов и, следовательно, не отвечающим принципам налогового законодательства в правовом государстве, как они закреплены в Конституции РФ. Подобные неясности, выявляемые в процессе применения налоговых норм в конкретных правовых ситуациях, устраняются путем толкования этих норм правоприменительными органами, в том числе арбитражными судами, причем именно судебная власть, действующая на основе принципов самостоятельности, справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции РФ), в наибольшей мере предназначена для решения названной задачи.
Таким образом, незначительные "дефекты" налоговой нормы, которые не являются непреодолимым препятствием для уяснения ее действительного содержания и правильного применения, не могут служить достаточным основанием для признания такой нормы неконституционной.
Кроме того, Конституционный Суд РФ подтвердил право на существование так называемых оценочных понятий в налоговом законодательстве, т.е. таких понятий, которые изначально предполагают при применении в конкретных правоотношениях определенное усмотрение и некоторую свободу и "автономию" действий и решений правоприменителей исходя из юридически значимых признаков и обстоятельств конкретной ситуации.
В юридической литературе оценочные понятия определяются, в частности, как понятия, детально не разъясняемые законодателем и обобщающие в себе наиболее общие типичные эмпирические признаки определенных правозначимых явлений права, конкретизация которых осуществляется путем оценки в рамках конкретной правоприменительной ситуации на основе усмотрения <1>.
--------------------------------
<1> Игнатенко В.В. Правовое качество законов об административных правонарушениях. Иркутск, 1998. С. 201 - 202.

Противоположностью оценочных понятий в праве являются формально определенные понятия точного значения, при этом количественное соотношение первых и вторых в структуре той или иной отрасли права или правового института определяется законодателем с учетом специфики регулируемых правоотношений и необходимости обеспечения применения правовых норм к неограниченному числу конкретных правовых ситуаций.
Индивидуальная трактовка оценочных понятий может не совпадать, в связи с этим оценочные понятия изначально таят в себе возможность произвольного усмотрения со стороны правоприменительных органов. Однако и отказаться от использования оценочных понятий в некоторых случаях практически невозможно, поскольку многообразие возможных вариантов и действий в рамках регулируемых правоотношений часто не позволяет закрепить исчерпывающим образом соответствующее этому многообразию количество формально определенных понятий и норм.
Примером оценочных понятий в налоговом законодательстве являются предусмотренные некоторыми положениями Налогового кодекса РФ "достаточные основания" как предпосылки для совершения уполномоченными органами определенных действий. Так, абз. 2 п. 1 ст. 77 Налогового кодекса РФ устанавливает, что арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Пункт 14 ст. 89 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Налогового кодекса РФ.
Оценочным понятием налогового законодательства следует считать понятие "активное противодействие проведению выездной налоговой проверки", определяемое п. 1.1 ст. 113 Налогового кодекса РФ как одно из оснований для приостановления течения срока давности привлечения к ответственности.
Другим примером оценочного понятия является понятие "экономически оправданные затраты", предусмотренное п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ как необходимый критерий, позволяющий налогоплательщику учесть те или иные расходы при исчислении налога на прибыль организаций.
Целый комплекс оценочных понятий содержит ст. 40 Налогового кодекса РФ: "рыночная цена", "идентичные (однородные) товары (работы, услуги)", "непродолжительный период времени" и др.
Конституционный Суд РФ указал, что наличие в законе общих оценочных понятий само по себе не свидетельствует об их неопределенности: поскольку нормы законодательства о налогах и сборах различны по характеру и значению, пределы их детализации определяются законодателем с учетом необходимости эффективного применения к неограниченному числу конкретных правовых ситуаций. Оценочные понятия наполняются содержанием путем их трактовки в правоприменительной практике, в частности арбитражными судами на основании принципов самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (Определения от 4 декабря 2003 г. N 441-О, от 4 декабря 2003 г. N 442-О, от 8 июня 2004 г. N 226-О, от 4 июня 2007 г. N 320-О-П, от 4 июня 2007 г. N 366-О-П, от 16 декабря 2008 г. N 1072-О-О и др.).

Таким образом, можно сделать вывод, что неопределенность и расплывчатость налоговой нормы по общему правилу является достаточным основанием для ее обжалования в Конституционный Суд РФ.
Исключениями из общего требования формальной определенности налоговой нормы можно признать только:
а) незначительные неточности налоговой нормы юридико-технического характера, которые не являются непреодолимым препятствием для уяснения ее действительного содержания и правильного применения;
б) оценочные понятия налогового законодательства, введенные законодателем с учетом необходимости их эффективного применения к неограниченному числу конкретных правовых ситуаций в тех случаях, когда исчерпывающее формально определенное правовое регулирование объективно невозможно ввиду многообразия возможных вариантов и действий в рамках регулируемых правоотношений.
Оспорить конституционность нормы налогового законодательства в Конституционном Суде РФ по признаку ее недостаточной определенности вправе в том числе налогоплательщики (юридические лица или физические лица) в порядке ч. 4 ст. 125 Конституции РФ, п. 3 ч. 1 ст. 3 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации". В то же время, рассматривая возможность обжалования положений налогового законодательства в Конституционный Суд РФ, налогоплательщикам в обязательном порядке необходимо учитывать ряд специфических особенностей конституционного судопроизводства.
1. Конституционному Суду РФ не подведомственно рассмотрение жалоб на конкретные действия и решения налоговых органов. По жалобам налогоплательщиков Конституционный Суд может проверить только конституционность отдельной нормы (либо совокупности взаимосвязанных норм) налогового законодательства. Таким образом, в случаях, когда налогоплательщик сталкивается с незаконными (необоснованными) действиями (решениями) налоговых органов и при этом конституционность примененной (подлежащей применению) нормы налогового законодательства под сомнение не ставится, жалоба в Конституционный Суд РФ будет безрезультатной.
Конституционный Суд РФ в своих судебных актах неоднократно обращал внимание, что определение правомерности и обоснованности конкретных решений и действий налоговых органов и их должностных лиц, иных правоприменительных, в том числе судебных, органов не относится к его компетенции (см., например, Определение от 25 января 2007 г. N 48-О-О, Определение от 3 июля 2007 г. N 522-О-П и др.).
2. Согласно ч. 4 ст. 125 Конституции РФ, п. 3 ч. 1 ст. 3, ст. 96 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" налогоплательщики вправе обжаловать в Конституционном Суде РФ только закон (либо его отдельную норму), в том числе положения Налогового кодекса РФ и положения законов субъектов РФ. Так, например, по одному из дел Конституционный Суд РФ указал, что проверка по жалобам налогоплательщиков инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, равно как и иных подзаконных актов, к его компетенции не относится (см. Постановление от 19 июня 2003 г. N 11-П).
3. Налогоплательщик вправе обжаловать в Конституционном Суде РФ только ту норму налогового законодательства, которая применена либо подлежит применению в конкретном деле с участием этого налогоплательщика, рассмотрение которого завершено или начато в суде или ином органе, применяющем закон. Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Определении от 19 февраля 2004 г. N 33-О, конкретным является дело, в связи с которым судом или иным правоприменительным органом в рамках юрисдикционной или иной процедуры и на основе норм соответствующего закона разрешается вопрос, затрагивающий права и свободы заявителя, а также устанавливаются и (или) исследуются фактические обстоятельства. Обращаясь в Конституционный Суд РФ, заявитель обязан приложить к жалобе копию официального документа, подтверждающего применение либо возможность применения оспариваемого закона при разрешении его конкретного дела (ч. 2 ст. 96 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации").
Таким образом, налогоплательщик вправе обжаловать в Конституционный Суд РФ норму налогового законодательства только в порядке так называемого конкретного нормоконтроля, т.е. в связи с какими-либо конкретными делами с участием этого налогоплательщика, для решения которых необходимо применение соответствующей нормы. Проверить "наперед" конституционность нормы налогового законодательства налогоплательщики не могут. Также недопустимой будет являться жалоба налогоплательщика на неконституционность нормы налогового законодательства, примененной (подлежащей применению) в деле иного субъекта предпринимательской деятельности, пусть даже связанного с налогоплательщиком, например, отношениями взаимозависимости, подчиненности, подконтрольности и т.д. (что имеет место в холдинговых структурах и иных предпринимательских объединениях).
4. По сравнению с обжалованием действий (решений) налоговых органов в вышестоящие налоговые органы либо в суд (суд общий юрисдикции либо арбитражный суд), подготовка жалобы в Конституционный Суд РФ требует значительной правовой квалификации. Дело в том, что жалоба налогоплательщика в Конституционный Суд РФ должна содержать конкретное обоснование неконституционности нормы налогового законодательства, примененной (подлежащей применению) в деле налогоплательщика. Иными словами, налогоплательщик должен сопоставить норму налогового законодательства с положениями Конституции РФ. Учитывая то, что Конституция РФ как нормативный акт имеет весьма абстрактный (общий) характер, нормы Конституции РФ, как правило, неконкретны, провести такое сравнение непросто. Соответственно для подготовки жалобы в Конституционный Суд РФ налогоплательщику, скорее всего, придется привлекать специалиста в сфере конституционного права и конституционного правосудия.
5. Направляя жалобу в Конституционный Суд РФ, налогоплательщику не стоит рассчитывать на оперативное рассмотрение дела. Как показывает практика, рассмотрение обращений по налоговым вопросам происходит в Конституционном Суде РФ (с момента направления жалобы до момента вынесения решения) в среднем от полугода до одного года.
6. Конституционный Суд РФ по жалобам налогоплательщиков достаточно редко выносит итоговые решения (постановления). Как правило, это так называемые отказные определения (определения об отказе в принятии жалобы к рассмотрению). В таких определениях часто также содержатся важные правовые позиции, выгодные для налогоплательщиков, либо выявляется "правильный" конституционно-правовой смысл той или иной нормы налогового законодательства. Однако юридическая сила отказных определений Конституционного Суда РФ, безусловно, значительно ниже, чем юридическая сила постановлений, поскольку в резолютивной части таких определений вопрос о конституционности оспоренной нормы налогового законодательства, как правило, однозначно не решается.
7. В последнее время судебная практика Конституционного Суда РФ преимущественно ориентируется на защиту интересов государства, в том числе фискальных интересов в налогово-правовой сфере. Таким образом, реально оценивая перспективы оспаривания конституционности неопределенных положений налогового законодательства в Конституционном Суде РФ, можно говорить о том, что шансы налогоплательщика отстоять свои частноправовые интересы с помощью конституционного правосудия невелики.
На основании изложенного возможно сформулировать следующие обязательные условия-предпосылки, позволяющие налогоплательщику (юридическому лицу либо физическому лицу) сделать предварительную оценку о возможности и допустимости обжалования в Конституционный Суд РФ (в порядке ч. 4 ст. 125 Конституции РФ, п. 3 ч. 1 ст. 3 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации") налоговой нормы по признакам ее недостаточной определенности (расплывчатости).

Статья 3 НК РФ Обзор практики рассмотрения федеральными арбитражными судами округов споров

"Обзор практики рассмотрения федеральными арбитражными судами округов споров, связанных с применением первой части НК РФ (за период с 01.01.2007 по 30.06.2007)"

1.3. Основные начала законодательства о налогах и сборах
(статья 3 НК РФ)

5. Установив, что введенный администрацией города обязательный платеж обладает признаками налога (сбора) и по существу представляет собой повторное обложение налогом (сбором), не предусмотренным действующим законодательством о налогах и сборах, суд в силу пункта 5 статьи 3 НК РФ признал постановление администрации города недействительным (Постановление ФАС Центрального округа от 01.03.2007 N А48-4895/06-8).

Суть дела.
Главой администрации города принято постановление об использовании объектов транспортной инфраструктуры (далее - постановление), которым введена плата за использование муниципальных объектов транспортной инфраструктуры согласно смете расходов на их содержание с единицы пассажирского транспортного средства.
Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по организации регулярных автотранспортных пассажирских перевозок по муниципальным маршрутам города на основании договора, заключенного с администрацией города.
Индивидуальный предприниматель, полагая, что названное постановление не соответствует закону и нарушает ее права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, незаконно возлагает на нее дополнительные обязанности, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его полностью недействующим.
Позиция суда.
Суд установил, что введенная оспариваемым постановлением обязательная плата обладает предусмотренными пунктом 1 статьи 8 НК РФ признаками налога (сбора), т.е. безвозмездного (не обусловленного получением перевозчиками какого-либо встречного предоставления от администрации города), обязательного, взимаемого с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей платежа в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности муниципального образования.
Согласно пункту 5 статьи 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
Кроме того, из пункта 6 статьи 12 НК РФ следует, что не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (пункт 1 статьи 4 НК РФ).
Судом установлено, что перевозчики, осуществляющие регулярные автотранспортные пассажирские перевозки по муниципальным маршрутам города, уже являются плательщиками транспортного налога по правилам главы 28 части второй НК РФ. Введенный же оспариваемым нормативным правовым актом обязательный платеж, которым обложена каждая единица пассажирского транспортного средства таких перевозчиков, в число которых входит и индивидуальный предприниматель, по существу представляет собой повторное обложение налогом (сбором), не предусмотренным действующим законодательством о налогах и сборах (статья 1 НК РФ).
Учитывая изложенное, суд удовлетворил заявленные требования.

Комментарий к Постановлению ФАС Центрального округа от 01.03.2007 N А48-4895/06-8.

В арбитражной практике встречаются споры по вопросу правомерности введения муниципальным образованием платежа, возлагающего дополнительные обязанности на налогоплательщиков.
КС РФ в пункте 5 Определения от 10.12.2002 N 284-О указал, что в силу пункта 5 статьи 3 НК РФ любой платеж независимо от его названия должен оцениваться по существу, с учетом характеристик налога и сбора, предусмотренных законом.
Из изложенного следует, что любой платеж, удовлетворяющий признакам налога или сбора и не установленный НК РФ, является незаконным.
В комментируемом Постановлении суд установил, что введенный администрацией города обязательный платеж обладает предусмотренными пунктом 1 статьи 8 НК РФ признаками налога (сбора) и по существу представляет собой повторное обложение налогом (сбором), не предусмотренным действующим законодательством о налогах и сборах (статья 1 НК РФ). При таких обстоятельствах суд в силу пункта 5 статьи 3, пункта 1 статьи 4, пункта 6 статьи 12 НК РФ признал постановление администрации города недействительным.

6. Поскольку налогоплательщик в нарушение статьи 3 НК РФ пользовался льготами, установленными неправомерным постановлением исполнительного органа субъекта РФ, суд отказал ему во взыскании убытков, возникших в результате принятия такого постановления и последующего его исполнения налогоплательщиком (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.03.2007 N А82-2285/2006-17).

Суть дела.
Решением арбитражного суда с налогоплательщика в бюджет субъекта РФ взысканы налог на имущество, налог с владельца транспортных средств, не уплаченные за 2001 год, и соответствующие пени по названным налогам, доначисленные вследствие неправомерного применения льгот, установленных исполнительным органом.
Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с иском о возмещении вреда за счет администрации субъекта РФ, посчитав, что в соответствии с постановлением исполнительного органа субъекта РФ о предоставлении предприятиям автомобильного транспорта, содержащих автоколонны войскового типа, льгот по налогам, перечисляемым в областной бюджет на 2001 год, он правомерно пользовался льготами по региональным налогам, и убытки от взыскания денежных средств по решению суда возникли в результате неправомерных действий должностного лица.
Позиция суда.
Согласно статье 16 ГК РФ убытки, причиненные гражданину или другому юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежат возмещению РФ, соответствующим субъектом РФ или муниципальным образованием.
На основании статьи 15 (пунктов 1 и 2) ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Для взыскания убытков необходимо доказать размер убытков, вину лица, нарушившего право заинтересованного лица, а также причинно-следственную связь между допущенным нарушением и возникшими убытками.
Требование об их взыскании может быть удовлетворено только при установлении совокупности всех указанных элементов ответственности.
В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Налогоплательщик не представил доказательств, свидетельствующих о наличии вины ответчика в причинении налогоплательщику убытков и о причинно-следственной связи между возникшими убытками и действиями ответчика.
Согласно части 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Статья 56 НК РФ предусматривает возможность установления и использования налогоплательщиками льгот по налогам и сборам. При этом в силу пункта 3 статьи 56 НК РФ льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ, льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ.
На основании статьи 14 НК РФ налоги на имущество организаций и транспортный налог относятся к региональным налогам, поэтому льготы по этим налогам могут быть установлены законами субъектов РФ. Таким образом, суд сделал вывод о том, что налогоплательщик был не вправе при использовании льгот руководствоваться актом органа исполнительной власти. Возникшие убытки не находятся в причинной связи с действиями исполнительного органа субъекта РФ по изданию постановления о предоставлении предприятиям автомобильного транспорта, содержащим автоколонны войскового типа, льгот по налогам, перечисляемым в областной бюджет на 2001 год.
Учитывая изложенное, суд отказал в удовлетворении иска.

Комментарий к Постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 06.03.2007 N А82-2285/2006-17.

В арбитражной практике существуют споры по вопросу определения законности установления органами исполнительной власти субъектов РФ льгот по налогам и сборам.
В комментируемом Постановлении суд установил, что налогоплательщик при использовании льготы руководствовался актом органа исполнительной власти субъекта РФ, в то время как льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ, указал, что льгота, установленная постановлением исполнительного органа субъекта РФ, не является законно установленной, пришел к выводу, что налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 3 НК РФ неправомерно воспользовался незаконно установленной льготой, в связи с чем требование налогоплательщика о возмещении вреда за счет субъекта РФ необоснованно.

7. В силу принципа равенства налогообложения, изложенного в статье 3 НК РФ, срок, установленный в отношении физических лиц, подлежит применению и в отношении организаций. Суд отказал ПФР во взыскании пеней за счет денежных средств по причине пропуска срока подачи искового заявления (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2007 N А43-43400/2005-10-1322).

Суть дела.
За несвоевременную уплату страховых взносов организации начислены пени.
ПФР направил страхователю требование, в котором предложил уплатить доначисленную сумму пеней.
Организация в добровольном порядке требование не выполнила, поэтому ПФР обратился в арбитражный суд за взысканием доначисленной суммы.
Позиция суда.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ) организация является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.
В силу пункта 2 статьи 14 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.
Согласно статье 26 Закона N 167-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается установленная статьей 26 Закона N 167-ФЗ денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом N 167-ФЗ сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.
Таким образом, в отличие от недоимки по страховым взносам, для которой установлены конкретные сроки уплаты, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности.
В соответствии со статьей 2 Закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Законом N 167-ФЗ.
На основании статьи 70 НК РФ требование об уплате налога (сбора) должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК РФ.
В пункте 3 статьи 48 НК РФ определено, что исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано налоговым органом в соответствующий суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в статье 70 НК РФ. Данное положение применяется также при взыскании пеней (пункт 10 статьи 48 НК РФ).
Основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), указанные нормы подлежат применению и при взыскании в судебном порядке недоимок по налогам с юридических лиц (пункт 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).
Сроки, указанные в пункте 3 статьи 48 НК РФ, являются пресекательными и восстановлению не подлежат. При этом пропуск срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога.
Таким образом, в рассматриваемом случае общий срок, установленный перечисленными нормами, для обращения за взысканием пеней в суд исчисляется исходя из трех составляющих: срок для предъявления требования (три месяца), срок для добровольного исполнения требования и срок для предъявления заявления о взыскании в суд (шесть месяцев).
При таких обстоятельствах суд сделал вывод о пропуске ПФР срока для взыскания спорной суммы пеней и отказал в удовлетворении заявленного требования.

Комментарий к Постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2007 N А43-43400/2005-10-1322.

В комментируемом Постановлении суд, отмечая, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, указал, что исковое заявление о взыскании пеней может быть подано налоговым органом в соответствующий суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пришел к выводу, что ПФР пропустил срок взыскания спорной суммы пеней, и отказал в удовлетворении заявленного требования.
Следует отметить, что в связи с внесением изменений в статью 46 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ вопрос об определении срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки за счет средств налогоплательщика - юридического лица на счетах урегулирован.
Выводы Пленума ВАС РФ, изложенные в пункте 12 Постановления от 28.02.2001 N 5, подтверждаются судебной практикой (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2007 N А31-7753/2005-13, Западно-Сибирского округа от 21.06.2007 N Ф04-4089/2007(35519-А03-6), Московского округа от 14.03.2007, 12.04.2007 N КА-А40/1815-07).

8. Поскольку установление корректирующего коэффициента К2 для исчисления единого налога на вмененный доход нормативным актом представительного органа муниципального района не противоречит статье 3 НК РФ, суд признал данный акт правомерным (Постановление ФАС Поволжского округа от 06.04.2007 N А55-7027/2006-53).

Суть дела.
Положением о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории муниципального района, утвержденным постановлением представительного органа муниципального образования (далее - положение), установлено значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, равное 0,40 для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м.
Налогоплательщики обратились в арбитражный суд с заявлением об оспаривании этого положения.
Позиция налогоплательщиков основывается на том, что норма положения не соответствует правилу пункта 1 статьи 3 НК РФ, согласно которому при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а также пункту 3 статьи 3 НК РФ, согласно которому налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, и недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Позиция суда.
Приводя доводы в обоснование установления величины К2, равной 0,40, в райцентре, представители ответчика указали, что данное значение корректирующего коэффициента было установлено с учетом наличия условий для организации торговли, превышающей уровень условий в центрах сельских поселений более чем в 1,3 раза, возможности строительства крупных магазинов до 150 кв. м, наличия потребителя не только своего райцентра, но и со всего района, из других районов и областей, проезжающих через райцентр, наиболее высокого уровня платежеспособности населения села и станции, с учетом инфраструктуры объектов экономики, принимая во внимание торговлю алкогольной продукцией в более крупных объемах, чем на периферии, приносящую больший доход, а также социальные условия: наличие всех видов коммунальных и бытовых услуг (наличие детских садов, школ, асфальтированных дорог, тротуаров и т.д.). Суд указал, что данные факторы выравнивают условия формирования доходов предпринимателей района, учитывая дифференцированный подход - К2 с его значением от 0,15 до 0,40 - к оценке возможностей и для населения, и для индивидуальных предпринимателей, и для местного бюджета.
Судом дана правовая оценка представленному ответчиком расчету-анализу влияния факторов на величину К2 по району и комментарию к нему и сделан вывод об экономической обоснованности установления корректирующего коэффициента, равного 0,40.
Из предмета заявленного требования и приведенных заявителями доводов не усматривается нарушения их прав в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконного возложения каких-либо обязанностей или создания препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Учитывая изложенное, суд отказал в удовлетворении заявленных требований.

Комментарий к Постановлению ФАС Поволжского округа от 06.04.2007 N А55-7027/2006-53.

В арбитражной практике встречаются споры по вопросу экономического обоснования установления правовым актом органа муниципального образования коэффициента К2.
Согласно статье 346.27 НК РФ К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2. Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 настоящего Кодекса.
Минфин России в письме от 13.11.2006 N 03-11-04/3/487 отметил, что представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут самостоятельно определять значения факторов, учитывающих уровень доходности отдельных видов деятельности. Например, по мнению Минфина России, в розничной торговле можно устанавливать корректирующий коэффициент по отдельным товарам или группам товаров. Поправочный коэффициент может также учитывать сезонность отдельных видов предпринимательской деятельности и другие факторы.
В комментируемом Постановлении суд пришел к выводу о том, что коэффициент, установленный правовым актом органа муниципального образования, имеет под собой экономическое обоснование.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.02.2007 N А42-4578/2006 указал, что значения К2 баз. имеют необходимое экономическое основание, поскольку установлены с учетом экономического анализа данных о доходах, представленных плательщиками ЕНВД, и размера средней заработной платы и откорректированы с учетом величины доходов, ассортимента товаров и иных особенностей (площади помещений, численности работников, удаленности объектов осуществления предпринимательской деятельности и т.д.) (см. также Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.06.2006 N Ф08-2296/2006-944А).

9. Поскольку налогоплательщик при установке объекта налогообложения налога на игорный бизнес после 15-го числа месяца применил налоговую ставку, умноженную на 3/2, в отношении всех объектов налогообложения, что согласно статье 3 НК РФ нарушает принцип равенства налогообложения, суд признал решение налогового органа о доначислении налога на игорный бизнес правомерным (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.01.2007 N А65-4809/06-СА2-41).

Суть дела.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в ходе которой выявлены нарушения по исчислению и уплате в бюджет налогов.
На основании материалов проверки налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в соответствии с которым индивидуальному предпринимателю доначислен налог на игорный бизнес.
Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа. Налоговым органом подано встречное заявление о взыскании с индивидуального предпринимателя налога, пени, штрафа.
Позиция суда.
Судом отклонен довод индивидуального предпринимателя, что в проверяемый период действовала иная редакция пунктов 3, 4 статьи 370 НК РФ, позволяющая исчислять налог на игорный бизнес как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Согласно статье 366 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) объектами налогообложения по налогу на игорный бизнес являются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.
В силу положений пункта 1 статьи 370 НК РФ сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
Порядок исчисления налога в случае установки нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа или после 15-го числа текущего налогового периода предусмотрен пунктом 3 статьи 370 НК РФ. При этом абзацем первым данного пункта предусмотрен порядок исчисления налога в случае установки нового объекта (новых объектов) до 15-го числа текущего налогового периода, а абзацем вторым этого же пункта - порядок исчисления налога при установке нового объекта (новых объектов) после 15-го числа текущего налогового периода. В первом случае налог исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов и полной ставки налога, во втором случае - как произведение общего количества соответствующих объектов и 1/2, ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Тем самым из содержания приведенной нормы следует, что порядок расчета ставки налога в размере 1/2 от полной ставки налога возможен лишь в отношении количества игровых автоматов, выбывших в первой половине и установленных во второй половине месяца (налогового периода).
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в спорный период выбыло в первой половине налогового периода 11 игровых автоматов, установлено во второй половине - 61 игровой автомат.
Индивидуальный предприниматель распространил установленный пунктами 3 и 4 статьи 370 НК РФ порядок расчета налоговой ставки как произведение общего числа установленных игровых автоматов на 1/2 ставки налога (87 игровых автоматов - за май, 98 - за июнь, 124 - за июль, 174 - за август).
При этом суд указал, что индивидуальный предприниматель не учел, что данную статью НК РФ нельзя применять в отрыве от статей 366, 367 и пункта 1 статьи 370 НК РФ.
В связи с этим судом признана ошибочной позиция индивидуального предпринимателя, поскольку нарушается принцип равенства налогообложения, установленный пунктом 1 статьи 3 НК РФ, так как при установке хотя бы одного нового объекта налогообложения после 15 числа текущего налогового периода налогоплательщик применяет налоговую ставку в размере 1/2 в отношении всех объектов налогообложения, задействованных в этом периоде, в то время как другой налогоплательщик, не производящий каких-либо изменений количества объектов налогообложения, уплачивает налог в обычном размере, более высоком, чем первый. При этом налогоплательщик, применяющий налоговую ставку в размере 1/2 может использовать по сравнению с другим равное количество объектов налогообложения, что нарушает публичные и частные интересы в сфере налоговых правоотношений и искажает суть обязательств налогоплательщика перед государством.
Суд отказал в удовлетворении требований о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в части доначисления налога на игорный бизнес.

Комментарий к Постановлению ФАС Поволжского округа от 19.01.2007 N А65-4809/06-СА2-41.

В арбитражной практике встречаются споры по вопросу правомерности использования льготной ставки по налогу на игорный бизнес в отношении всех объектов налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
В комментируемом Постановлении суд пришел к выводу о том, что в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель, использующий льготную ставку в отношении всех игровых автоматов, нарушает принцип равенства налогообложения и ставит себя в более выгодное положение, чем налогоплательщик, не производящий установку новых игровых автоматов.
Следует отметить, что пункт 1 статьи 366 НК РФ определяет объект налогообложения налогом на игорный бизнес, при этом один игровой автомат является одним объектом налогообложения, а 67 игровых автоматов являются соответственно 67 объектами налогообложения, при этом налогоплательщик, в силу статьи 370 НК РФ, самостоятельно исчисляет сумму налога как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Таким образом, можно отметить, что 1/2 ставки налога может применяться в определенных статьей 370 НК РФ случаях только по отношению к каждому объекту налогообложения, следовательно, в данном случае имеет место неправильное исчисление налогоплательщиком суммы налога на игорный бизнес.
Выводы суда, рассматриваемые в комментируемом Постановлении, вынесены с учетом сложившейся судебной практики в данном округе (см. также Постановления ФАС Поволжского округа от 24.02.2005 N А65-17904/04-СА2-34, от 24.02.2005 N А65-17903/04-СА2-34).

10. Поскольку принятые местным представительным органом дифференцированные ставки по земельному налогу превышают установленные федеральным законодательством пределы и в соответствии со статьей 3 НК РФ противоречат принципам равенства налогообложения и фактической способности налогоплательщика уплатить земельный налог, суд признал установление указанных ставок неправомерным и обязал налоговый орган вернуть налогоплательщику излишне уплаченную сумму налога (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 N А21-1708/2006).

Суть дела.
Постановлением администрации района налогоплательщику предоставлен в бессрочное (постоянное) пользование земельный участок.
Судом установлено и налоговым органом не оспаривается, что в спорных периодах налогоплательщик уплачивал земельный налог.
Указанные обязательные платежи осуществлялись налогоплательщиком с учетом решений районного представительного органа субъекта РФ, устанавливающих соответствующие налоговые ставки.
Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченного земельного налога. По мнению налогоплательщика, при исчислении земельного налога в спорные периоды следовало применять средние ставки налога, установленные федеральным законодательством.
Налогоплательщик обратился в суд с иском о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невозврате излишне уплаченного земельного налога.
Позиция суда.
Согласно статье 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1 в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно приложению 2 (таблица 1, 2, 3) к Закону N 1738-1 (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога). Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.
Решением местного представительного органа произведено зонирование территорий города по экономико-планировочным оценочным зонам и установлены дифференцированные ставки земельного налога.
Согласно таблице 1 приложения N 2 к Закону N 1738-1 (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) средняя ставка земельного налога по городу в 2002 году составляет 2 руб. 02 коп. за кв. м, а в 2003 году - 3 руб. 63 коп. за кв. м, в то время как решением представительного органа данная ставка установлена в размере 2 руб. 67 коп. за кв. м и 4 руб. 80 коп. за кв. м соответственно за 2002 и 2003 годы.
Суд отметил, что установление дифференцированных ставок, рассчитанных с учетом завышенной средней ставки, привело к увеличению налогового бремени (в нарушение пункта 1 статьи 3 НК РФ). Таким образом, данные ставки налога не подлежат применению. При определении сумм земельного налога, подлежащих уплате, должны использоваться средние ставки, установленные Законом N 1738-1 (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период).
На основании пункта 8 статьи 78 НК РФ суд сделал вывод о невозможности возврата налогоплательщику излишне уплаченных сумм земельного налога за 2002 г. в связи с пропуском установленного законодательством трехлетнего срока.
Средние ставки земельного налога за 2004 - 2005 годы определены представительным органом в пределах, установленных федеральным законодательством.
Вместе с тем решением представительного органа утверждены ставки земельного налога и зонирование в границах улиц по муниципальному образованию. Улица, на которой расположен спорный земельный участок, не указана в перечне улиц, относящихся к той или иной экономико-планировочной зоне. Последующие решения представительного органа также не содержат информации о том, к какой экономико-планировочной зоне относится данный земельный участок.
Соответствующий запрос суда относительно отнесения спорных земельных участков к определенной экономико-планировочной зоне оставлен местным органом власти муниципального образования без ответа.
Согласно письму Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по субъекту РФ, отдел не располагает материалами территориального зонирования земель муниципального образования и сведениями о принадлежности спорного земельного участка к какой-либо территориальной зоне.
При таких обстоятельствах суд установил подлежащую уплате налогоплательщиком сумму земельного налога за 2004 - 2005 годы исходя из средних ставок налога за соответствующие годы (с учетом установленных годовых коэффициентов).
Таким образом, налогоплательщиком за период 2003 - 2005 годов излишне уплачен земельный налог. Излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 78 НК РФ. Бездействие налогового органа по невозврату налога признано судом незаконным.

Комментарий к Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 N А21-1708/2006.

В арбитражной практике встречаются споры по вопросу установления дифференцированных ставок земельного налога законодательными актами субъектов РФ.
Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ" Закон N 1738-1, за исключением статьи 25, утратил силу с 01.01.2006.
В Определении КС РФ от 11.05.2004 N 209-О указано, что судебные органы при рассмотрении споров по поводу сумм земельного налога, подлежащих уплате пользователями земельных участков в городе, не ограничиваясь установлением лишь факта принятия органом местного самоуправления нормативного акта, которым установлены коэффициенты дифференциации ставки налога по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории, и проверкой правильности расчета сумм налога в соответствии с этим актом, должны, не вмешиваясь в сферу нормотворческих полномочий муниципальных образований, выявлять, проводились ли при его принятии помимо оценки местоположения и градостроительной ценности тех или иных участков земли анализ и оценка экономических факторов, влияющих на уровень их доходности, т.е. осуществлялось ли экономическое обоснование дифференциации ставки земельного налога на основе многофакторного анализа оценочных характеристик земельных участков.
В комментируемом Постановлении суд пришел к выводу о том, что установленные ставки налога на землю противоречат основным принципам законодательства о налогах и сборах.
На данный момент сложилась противоречивая арбитражная практика.
К аналогичному изложенному в комментируемом Постановлении выводу пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16.11.2006 N А57-3278/05-28.
К противоположному выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа от 01.06.2006 N Ф08-2296/2006-944А. Суд исходил из приведенного Определения КС РФ и установил экономическую обоснованность установления ставок (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 20.05.2004 N Ф09-2013/04-АК).

11. Признавая решение налогового органа о доначислении налогов по общему режиму налогообложения неправомерным, суд указал, что налогоплательщик, не перешедший на уплату сельскохозяйственного налога в момент постановки на налоговый учет, подавший заявление в течение отчетного периода и не успевший получить сельскохозяйственную продукцию, ставится в неравные условия с вновь созданными налогоплательщиками, начавшими работу позднее, что противоречит пункту 1 статьи 3 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2007 N Ф08-1091/2007-460А).

Суть дела.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика (сельскохозяйственного товаропроизводителя) по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов и других обязательных платежей.
По результатам проверки составлен акт и вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм налогов.
По мнению налогового органа, налогоплательщик не имел права применять единый сельскохозяйственный налог в 2004 - 2005 годах, поскольку по итогам 2004 года налогоплательщик не получил доход от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Налогоплательщик в соответствии со статьями 137, 138 НК РФ обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.
Позиция суда.
Согласно пункту 1 статьи 346.2 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.3 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.
Пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) установлено, что, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Указанные в настоящем пункте налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.
Судом установлено, подтверждается налоговой декларацией по единому сельскохозяйственному налогу за 2004 год и не оспаривается налоговым органом, что за период с 03.11.2004 по 31.12.2004 налогоплательщик никакой производственной деятельности не осуществлял. В течение ноября - декабря 2004 года выращивание сельскохозяйственной продукции налогоплательщиком не проводилось в силу климатических условий, следовательно, у него отсутствовала объективная возможность в получении сельскохозяйственной продукции в 2004 году. В 2005 году выручка налогоплательщика от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составила 90,74 процентов от общей доли дохода.
Таким образом, суд сделал вывод о том, что налогоплательщик в 2004 - 2005 годах правомерно применял систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога и не обязан исчислять налоги по общей системе налогообложения.
Суд пришел к выводу, что лишение налогоплательщика права на применение специального режима налогообложения в 2005 году по причине неполучения в течение декабря 2004 года дохода от реализации сельскохозяйственной продукции не менее 70 процентов ставит налогоплательщика в неравное положение с вновь регистрируемыми субъектами предпринимательской деятельности, начавшими работу позднее, что противоречит пункту 1 статьи 3 НК РФ. Суд удовлетворил требования налогоплательщика.

Комментарий к Постановлению ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2007 N Ф08-1091/2007-460А.

Следует отметить, что в НК РФ не содержится норм, устанавливающих право на использование специального режима налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога в случае невыполнения требования пункта 2 статьи 346.2 НК РФ из-за неблагоприятных климатических условий.
Согласно пункту 1 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Из изложенного следует, что в случае, явившемся объектом рассмотрения в комментируемом Постановлении, налогоплательщик был поставлен в невыгодные условия по сравнению с вновь созданными организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога. Вместе с тем в силу климатических условий налогоплательщик не мог вырастить сельскохозяйственную продукцию в декабре, поэтому требование об уплате налогов в случае отсутствия доходов противоречит принципу фактической способности налогоплательщика к уплате данных налогов.
К аналогичному выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 20.01.2005 N Ф09-5911/04-АК.
Однако в пункте 1 статьи 346.3 НК РФ указано, что сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Из изложенного следует, что сельскохозяйственный производитель в рассматриваемом случае подлежит переводу на уплату единого сельскохозяйственного налога только в 2005 году, следовательно, в 2004 году он должен был уплачивать налоги в соответствии с правилами общей системы налогообложения.

12. Суд отклонил довод налогового агента о нарушении принципа равенства налогообложения в нарушение статьи 3 НК РФ вследствие невозможности применения налоговым агентом освобождения от налогообложения НДФЛ компенсаций путевок своим работникам в случае отсутствия у налогового агента прибыли. Суд признал решение налогового органа о привлечении налогового агента к налоговой ответственности правомерным (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.05.2007 N А43-47173/2005-36-1429).

Суть дела.
Налоговый орган провел выездную налоговую проверку налогового агента, результаты которой оформил актом.
В ходе проверки установлено, что налоговый агент в нарушение пункта 9 статьи 217 НК РФ неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц с дохода своих работников, полученного ими в виде компенсации работодателем стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения, при отсутствии у налогового агента прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль. Налоговый агент по итогам налогового периода получил убыток.
Налоговый орган принял решение о привлечении налогового агента к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за названные правонарушения. Предприятие не согласилось с названным решением инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.
Налоговый агент считает, что доначисление суммы налога на доходы физических лиц с дохода работников, полученного ими в качестве компенсации работодателем стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения, при отсутствии у налогового агента прибыли, оставшейся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, является неправомерным. По его мнению, при применении нормы, содержащейся в пункте 9 статьи 217 НК РФ, в зависимости от наличия средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, физические лица, работающие в организациях, у которых по итогам налогового периода образовался убыток, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с прибыльной деятельностью, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 НК РФ.
Позиция суда.
В соответствии с пунктом 9 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.
Из приведенной нормы следует, что одним из условий освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм полной или частичной компенсации путевок, выплачиваемых работодателями, определено наличие у организации прибыли, а средства, необходимые для оплаты названных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль. В случае отсутствия у организации нераспределенной прибыли на момент оплаты путевок работникам сумма такой оплаты признается доходом налогоплательщика, полученным от организации-работодателя, и подлежит налогообложению данным налогом.
Судом установлено, что у налогового агента отсутствовала прибыль. Данный факт налоговый агент не отрицает. Следовательно, налоговый агент не располагал средствами, которые могли пойти на компенсацию стоимости путевок, не подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Суд отказал в удовлетворении заявления налогового агента.

Комментарий к Постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 29.05.2007 N А43-47173/2005-36-1429.

В комментируемом Постановлении суд пришел к выводу о том, что налоговый агент неправомерно применил освобождение от удержания с компенсаций стоимости путевок налога на добавленную стоимость, так как у налогоплательщика в данном периоде не было прибыли.
Из содержания пункта 9 статьи 217 НК РФ следует, что законодатель ставит прямую зависимость применения указанного освобождения от уплаты налога на прибыль.
В случае, явившемся объектом рассмотрения комментируемого Постановления, налоговый агент не уплатил налог на прибыль, следовательно, он не имеет права на применение освобождения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04 указал, что статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы, содержащейся в подпункте 9 статьи 217 НК РФ, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 НК РФ (см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 N А56-48569/2005). Логику данного Постановления представляется возможным распространить и на убыточную организацию.

13. Поскольку непризнание расходов, произведенных на строительство основных средств, в целях исчисления единого налога ставит налогоплательщика в соответствии со статьей 3 НК РФ в неравное положение по сравнению с налогоплательщиками, купившими основное средство, суд признал решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности неправомерным (Постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2007 N А68-5142/06-304/11).

Суть дела.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации налогоплательщика по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. По результатам проверки налоговым органом принято решение, согласно которому налогоплательщику начислен единый налог и применены налоговые санкции за его неполную уплату. Основанием для принятия такого решения явился вывод налогового органа о завышении налоговым органом расходов, учитываемых при исчислении налога, на суммы затрат на строительство основных средств, выплат по договорам коммерческой концессии и по договору поручения, чем были нарушены положения пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.
Позиция суда.
Статья 346.16 НК РФ не уточняет способ приобретения основных средств, поэтому необходимо исходить из положений статьи 218 ГК РФ, устанавливающих в качестве оснований приобретения права собственности на имущество не только гражданско-правовую сделку, но и изготовление либо создание имущества для себя.
Таким образом, статус налогоплательщика как собственника основного средства не зависит от того, по каким основаниям основное средство было приобретено. Соответственно, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением статуса собственника, должны учитываться единообразно.
В противном случае налогоплательщик, изготовивший объект основных средств для собственных нужд самостоятельно, ставится в неравное положение по сравнению с налогоплательщиком, приобретшим основное средство на основании договора купли-продажи, что противоречит принципу равенства налогообложения, установленному пунктом 1 статьи 3 НК РФ.
Суд удовлетворил заявленные требования.

Комментарий к Постановлению ФАС Центрального округа от 28.03.2007 N А68-5142/06-304/11.

Следует отметить, что понятия приобретения, в том числе и основных средств, в НК РФ не приведено.
Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 218 "Основания приобретения права собственности" ГК РФ право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом.
Из изложенного следует, что под приобретением основного средства понимается приобретение права собственности на данное средство вследствие создания его лицом для себя. Вместе с тем НК РФ не делает различий для принятия расходов в целях налогообложения единым налогом в зависимости от основания приобретения права собственности на основное средство, так как это могло бы противоречить статье 3 НК РФ.
К аналогичному выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.11.2005 N 11406/05 (см. также Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.12.2006 N Ф08-6351/2006-2633А).

14. Поскольку в отсутствие деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в нарушение статьи 3 НК РФ объект налогообложения указанным налогом отсутствует, суд признал решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности неправомерным (Постановление ФАС Центрального округа от 18.01.2007, 17.01.2007 N А48-1728/06-6).

Суть дела.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком декларации по единому налогу на вмененный доход.
По результатам проверки налоговым органом принято решение, которым налогоплательщику доначислены единый налог на вмененный доход, пени за несвоевременную уплату налога, а также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа.
Основанием для указанных доначислений послужило неправомерное, по мнению налогового органа, исчисление налогоплательщиком суммы единого налога на вмененный доход исходя из количества дней фактического осуществления деятельности.
По мнению налогового органа, налоговая база по данному налогу должна определяться с учетом базовой доходности по итогам целого месяца, без деления по дням.
Не согласившись с ненормативным актом налогового органа, налогоплательщик обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Позиция суда.
Статьей 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.
Из смысла вышеизложенной нормы следует, что обязанность налогоплательщика единого налога на вмененный доход исчислить и уплатить сумму данного налога в бюджет возникает только в случае фактического осуществления им в соответствующем налоговом периоде предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Вместе с тем отсутствие торговой деятельности магазина подтверждается имеющейся в материалах дела справкой районного потребительского общества, согласно которой арендодатель проводил проверку целевого использования сданного в аренду помещения и установил, что в помещении велся ремонт, устанавливалось оборудование и торговой деятельности в спорный период не велось.
Таким образом, налогоплательщик в отношении магазина не был обязан исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход в период до его открытия и начала розничной торговли, поскольку не осуществлял деятельность, подпадающую под действие главы 26.3 НК РФ, и, соответственно, не являлся плательщиком единого налога на вмененный доход.
Положениями главы 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" не урегулирован порядок определения налогоплательщиками единого налога на вмененный доход величины своих налоговых обязательств по данному налогу в случае приостановки ими осуществления вида деятельности, подлежащего налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Между тем КС РФ в своем Постановлении от 28.03.2000 N 5-П отметил, что "по смыслу статьи 57 Конституции РФ во взаимосвязи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2) в РФ как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому НК РФ предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, сборы, когда и в каком порядке он обязан платить (пункт 6 статьи 3 НК РФ), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов (пункт 7 статьи 3 НК РФ).
Формальная определенность налоговых норм предполагает и достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (статья 1 (часть 1) Конституции РФ) произвольному дискриминационному ее применению государственными органами, должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению принципа юридического равенства (статья 1 Конституции РФ) и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного пунктом 1 статьи 3 НК РФ...".
Суд удовлетворил заявленные требования.

Комментарий к Постановлению ФАС Центрального округа от 18.01.2007, 17.01.2007 N А48-1728/06-6.

ВС РФ в Определении от 15.10.2002 N 88-Г02-21 пришел к выводу о том, что, ссылаясь на пункт 1 статьи 3 НК РФ, налогоплательщик подменяет понятие фактической способности к уплате налога понятием фактической способности получать прибыль от использования имущества.
Отсюда следует, что ситуация, в которой налогоплательщик не получает прибыль, но способен заплатить налог за счет иных средств, не нарушает пункт 1 статьи 3 НК РФ.
Однако КС РФ в пункте 2 Определения от 09.04.2001 N 82-О указал, что при установлении и исчислении единого налога должен обеспечиваться такой принцип налогового законодательства, как учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога (пункт 1 статьи 3 НК РФ).
В комментируемом Постановлении суд пришел к выводу о том, что взимание налога с налогоплательщика, не ведущего облагаемой налогом деятельности, неправомерно, так как у налогоплательщика отсутствует источник дохода, за счет которого возможно производить данное взимание, следовательно, такое взимание противоречит принципу фактической способности налогоплательщика к уплате налога.
К аналогичным выводам пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 16.06.2005 N А19-12395/04-52-Ф02-2720/05-С1, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 09.08.2004 N А39-216/2004-31/11, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21.12.2006 N Ф04-8519/2006(29506-А75-27), ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24.08.2006 N А55-33358/05.

15. Поскольку установление льготной ставки по транспортному налогу в отношении автомобилей с мощностью менее 100 л.с. не противоречит основным принципам налогового законодательства, изложенным в статье 3 НК РФ, суд отказал физическому лицу в признании незаконным указанной льготы (Определение ВС РФ от 14.02.2007 N 16-Г07-1).

Суть дела.
Заявитель просил признать недействующим и не подлежащим применению положение Закона области "О транспортном налоге", ссылаясь на то, что оно не соответствует пункту 2 статьи 3 НК РФ. Оспариваемое положение устанавливает льготные ставки транспортного налога для ветеранов боевых действий, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, в отношении одного транспортного средства с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт) включительно.
Заявитель, являясь ветераном боевых действий и имея в собственности автомобиль мощностью двигателя 158 лошадиных сил, такой льготы не имеет и считает, что региональным законодателем нарушен принцип равенства налогообложения. Дискриминационной является мера, определяемая мощностью транспортного средства.
Позиция суда.
Оспариваемое заявителем положение Закона области не противоречит пункту 2 статьи 3 НК РФ и не нарушает принцип равного налогообложения граждан.
Элементы налогообложения в областном законе не изменены, а льготы по уплате транспортного налога в соответствии с требованиями статьи 56 НК РФ не носят индивидуального характера.
Суд отказал в удовлетворении требования.

Комментарий к Определению ВС РФ от 14.02.2007 N 16-Г07-1.

Согласно пункту 2 статьи 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
В комментируемом Определении суд пришел к выводу о том, что льгота, установленная законодательным органом области, не дискриминирует налогоплательщика по отношению к ветеранам, имеющим право применять данную льготу.
ВС РФ в Определении от 08.06.2005 N 57-Г05-3 указал, что право определения и предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков принадлежит субъекту РФ, что соответствует положениям статей 3, 14, 17, 56 НК РФ. Указание в жалобе относительно определения уровня доходов, места производства транспортных средств и фактической стоимости подержанных иномарок само по себе не указывает на отсутствие права у законодателя субъекта РФ определять порядок предоставления льгот по налогу, и нет оснований считать, что нарушен принцип равенства налогообложения.
ВС РФ в Определении от 17.02.2003 N 75-Г03-2 пришел к выводу о том, что налоговое законодательство, учитывая данное статьей 56 НК РФ определение налоговой льготы, под индивидуальным характером льготы понимает прямо установленную соответствующим законодательным актом возможность ее предоставления конкретному физическому или юридическому лицу, а оспариваемые заявителем нормы направлены в адрес неопределенного круга лиц - категорий налогоплательщиков по конкретным налогам, которым предоставляется возможность использования налоговых льгот при наличии определенных законом оснований и выполнении установленных им условий, суд не нашел обоснованным утверждение заявителя о том, что оспариваемые нормы противоречат пунктам 2, 3 статьи 3, пункту 1 статьи 56 НК РФ.

16. Суд отклонил довод налогового органа о том, что льготой по земельному налогу не могут пользоваться коммерческие организации, так как это противоречит статье 3 НК РФ. Суд признал решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности неправомерным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2007 N А13-3921/2006-05).

Суть дела.
Налоговый орган провел выездную налоговую проверку правильности исчисления, удержания и уплаты налогоплательщиком земельного налога, результаты которой отражены в акте.
В ходе проверки налоговый орган установил, что у налогоплательщика в бессрочном пользовании находился ряд земельных участков, расположенных в 3-й экономической зоне города, с целевым назначением использования земель - "обслуживание жилых помещений".
Налоговый орган посчитал, что при исчислении земельного налога в отношении участков, занятых принадлежащим налогоплательщику жилищным фондом, налогоплательщик необоснованно применил налоговую ставку для земель жилищного фонда, в то время как следовало применить базовую ставку земельного налога.
Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика по акту проверки, налоговый орган вынес решение, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа.
Налогоплательщик оспорил решение налогового органа в судебном порядке.
Позиция суда.
В соответствии с частью 5 статьи 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1 в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, общественным, кооперативным или индивидуальным), а также за земли под дачными участками, индивидуальными гаражами в границах городской, поселковой черты исчисляется в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 руб. за кв. м.
Ссылаясь на то, что спорные участки заняты жилищным фондом, который принадлежит налогоплательщику и не является государственной, общественной, кооперативной или индивидуальной собственностью, налоговый орган считает неправомерным применение налогоплательщиком пониженной ставки земельного налога. Суд считает вывод налогового органа ошибочным в силу следующего.
По смыслу статьи 8 Закона N 1738-1 возможность применения льготной ставки предоставляется землепользователям исходя из целевого назначения земельных участков.
В данном случае из материалов дела видно и налоговым органом не оспаривается, что спорные участки предоставлены заявителю в бессрочное пользование с целевым назначением - "обслуживание жилых помещений".
В пункте 2 статьи 3 НК РФ закреплен принцип равного налогового бремени, заключающийся в том, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Согласно указанной норме не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Данная позиция закреплена в Постановлениях КС РФ от 21.03.1997 N 5-П, от 30.01.2001 N 2-П.
Суд удовлетворил заявленные требования.

Комментарий к Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2007 N А13-3921/2006-05.

В судебной практике встречаются споры по вопросу о том, может ли льгота по земельному налогу дифференцироваться в зависимости от формы собственности на соответствующий земельный участок как недвижимое имущество.
В комментируемом Постановлении суд пришел к выводу о том, что предоставление установленной налоговым законодательством льготы не зависит от формы собственности на имущество.
КС РФ в пункте 3 Постановления от 21.03.1997 N 5-П указал, что принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8 (часть 2), 19 и 57 Конституции РФ. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований.
ВС РФ в Определении от 25.02.2003 N 87-Г03-2 установил, что при установлении индексов удорожания для оценки стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, администрацией области использовались данные об увеличении средней заработной платы по области на конец предшествующего года. Суд пришел к выводу о том, что такая дифференциация не имеет экономического обоснования и свидетельствует о произвольности коэффициента (индекса) удорожания и, как следствие этого, о произвольном характере устанавливаемого (исчисляемого) на его основе налога на имущество физических лиц, а также является нарушением принципа равенства налогообложения по указанному налогу.

17. Поскольку индивидуальный предприниматель исчислил сумму единого налога на вмененный доход с площади торгового зала пропорционально доле облагаемых данным налогом товаров в общей выручке, что согласуется с принципом экономической обоснованности, установленным статьей 3 НК РФ, суд признал решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности неправомерным (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 N Ф04-8757/2006(29842-А70-19)).

Суть дела.
По результатам камеральных налоговых проверок представленных индивидуальным предпринимателем деклараций по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности налоговым органом принято решение о доначислении налога и пеней и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа.
Основанием для принятия указанных решений послужило применение налогоплательщиком физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала", исчисленного пропорционально доле выручки от реализации товаров, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Не согласившись с решениями налогового органа, индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд.
Позиция суда.
Из пункта 3 статьи 3 НК РФ следует, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование.
В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ установлены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, которые применяются при исчислении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
В отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала".
Предусмотренный статьей 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога физический показатель должен характеризовать соответствующий вид деятельности.
Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Таким образом, действующее налоговое законодательство предусматривает индивидуализацию и необходимость экономической обоснованности фактически используемого при исчислении единого налога на вмененный доход размера физического показателя для осуществления каждого конкретного вида деятельности.
Суд удовлетворил заявленные требования.

Комментарий к Постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 N Ф04-8757/2006(29842-А70-19).

В комментируемом Постановлении суд счел экономически обоснованным применение индивидуальным предпринимателем способа расчета единого налога на вмененный доход пропорционально доле выручки от деятельности, облагаемой данным налогом, в общей выручке.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.06.2007 N Ф09-4157/07-С3 указал, что с использованием системного анализа норм, установленных НК РФ, и в соответствии с общими началами законодательства о налогах и сборах (статья 3 НК РФ) сделан вывод о правомерности использования обществом размера физического показателя "площадь торгового зала", рассчитанного пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Однако существует противоположная точка зрения.
В письме Минфина России от 13.04.2007 N 03-11-04/3/115 указано, что порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, НК РФ не определен. Поэтому при осуществлении на площади торгового зала розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и оптовой торговли, налогообложение которой осуществляется в рамках иной системы налогообложения, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всю площадь торгового зала.
Данный вывод Минфина России поддерживается арбитражной практикой.
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 28.02.2007 N А43-23142/2006-40-938 указал, что реализация сотовых телефонов и оказание услуг связи осуществлялись налогоплательщиком на территории одного торгового зала. Общество при исчислении единого налога на вмененный доход уменьшило размер физического показателя пропорционально удельному весу выручки от каждого из осуществляемых им видов деятельности, что привело к уменьшению налогооблагаемой базы и, соответственно, неполной уплате этого налога в бюджет. При таких обстоятельствах суд отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленного требования о признании недействительным решения налогового органа.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26.06.2007 N А55-14864/06-34 пришел к выводу о том, что довод заявителя, изложенный в кассационной жалобе, об обоснованном использовании заявителем размера физического показателя "площадь торгового зала" пропорционально удельному весу выручки, полученной от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не принят обоснованно.

18. Поскольку в силу статьи 3 НК РФ отсутствуют основания для включения в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость сумм, возмещаемых налогоплательщику из государственного бюджета в связи с предоставлением им льгот для отдельных категорий граждан, суд признал решение налогового органа об отказе в привлечении к налоговой ответственности неправомерным (Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2007, 24.01.2007 N КА-А40/13424-06).

Суть дела.
Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
По мнению налогового органа, налогоплательщик допустил занижение налоговой базы на сумму возмещения из бюджетов убытков, понесенных при реализации услуг по перевозке льготных категорий граждан в результате неправомерного отражения данной суммы как не признаваемой объектом налогообложения.
В результате налоговый орган по результатам налоговой проверки начислил с данной суммы НДС и пени.
Позиция суда.
Из пункта 2 статьи 154 НК РФ следует, что сумма льготы (разница между льготной и полной стоимостью проезда) не включается в налоговую базу, которая согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Следовательно, налогоплательщик правомерно заявил указанную сумму как операцию, которая не признается реализацией (объектом налогообложения) и, соответственно, не включается в налоговую базу по НДС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Указанная норма устанавливает особый порядок определения налоговой базы, который применяется налогоплательщиком как при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, так и при применении льгот, предоставленных отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством.
Из данной нормы прямо следует, что в случае, если налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) потребителям, которые в соответствии с федеральным законом имеют право на льготы, то в налоговую базу включается только сумма, фактически полученная от потребителя.
Кроме того, пунктом 2 статьи 157 НК РФ предусмотрена специальная норма, касающаяся определения налоговой базы при осуществлении перевозок. Согласно данной норме при реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов, т.е. тарифов, уменьшенных на сумму предоставленных отдельным категориям потребителей льгот.
Таким образом, в налоговую базу по НДС включается сумма льготного тарифа за проезд (тарифа, уменьшенного на льготу), фактически полученная от гражданина. Сумма льготы (разница между льготным тарифом и полной стоимостью проезда), являющаяся убытком перевозчика, подлежащая возмещению за счет средств соответствующих бюджетов, в налоговую базу не включается.
Довод налогового органа об отсутствии у полученных налогоплательщиком сумм статуса дотаций бюджетов различного уровня имеет значение только в случае реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам.
В данном случае налогоплательщик реализовал услуги не по государственным регулируемым ценам, а с учетом льгот, предоставленных отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, поэтому вопрос о получении либо неполучении заявителем дотаций из бюджетов различного уровня, их размере не имеет значения для разрешения настоящего дела.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Экономические основания для включения в налоговую базу сумм, выделяемых перевозчику из федерального бюджета при предоставлении бесплатного проезда льготным категориям граждан, отсутствуют, исходя из природы НДС как косвенного налога.
Суд удовлетворил заявление.

Комментарий к Постановлению ФАС Московского округа от 17.01.2007, 24.01.2007 N КА-А40/13424-06.

В комментируемом Постановлении суд пришел к выводу о том, что включение сумм, возмещаемых налогоплательщику бюджетом в связи с предоставлением им льгот, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не имеет экономического основания.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, следовательно, налоговое бремя данного налога ложится на конечного потребителя. Из этого следует, что налогоплательщик налога на добавленную стоимость включает сумму налога в цену услуги, а потом перечисляет данную сумму в бюджет.
В случае, явившемся объектом рассмотрения суда в комментируемом Постановлении, цена услуги была снижена за счет предоставления льгот, следовательно, налогоплательщик мог включить в цену услуги только налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из цены реализации (реальной цены за вычетом льгот). Начисление же налога на добавленную стоимость на сумму льготы не имеет под собой экономического обоснования, так как налогоплательщик не включал в цену услуги сумму указанного налога, исчисленного с суммы льготы, следовательно, налоговое бремя в части данной суммы налога ложится на налогоплательщика, что противоречит косвенной природе данного налога.
Вместе с тем включение суммы налога, исчисленного с суммы льготы, в цену услуги также не имеет под собой экономического основания, так как на потребителя услуг ложится налоговое бремя, равное сумме НДС, исчисленной с цены услуги, уплаченной потребителем, а не цены услуги вместе с суммой льготы.
Пример.
Транспортная организация предоставляет услуги по перевозке, стоимость услуг 110 рублей (без НДС). При этом для отдельной категории граждан установлена льгота, для них билет стоит 100 рублей (10 рублей возмещается перевозчику из бюджета).
В отношении льготной категории перевозчик в цену услуги включает сумму НДС, равную 18 рублям (100 * 0,18), то есть стоимость билета для указанной категории с учетом НДС составит 118 рублей.
Если распространить мнение налогового органа, изложенного в комментируемом Постановлении, на рассматриваемый пример, то, так как налоговое бремя ложится на потребителя, налогоплательщик должен исчислить сумму налога с реальной цены (110 рублей) и включить его в цену услуги (110 * 0,18 = 19.8; 100 + 19,8 = 119,8). Следовательно, по мнению налогового органа, билет должен стоить 119,8 рубля.
Данный подход, по мнению суда, противоречит принципу экономической обоснованности.
Однако Минфин России в письме от 16.03.2005 N 03-04-10/01 указал, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые из бюджета в счет увеличения доходов при реализации услуг по льготным тарифам, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Вместе с тем следует отметить, что в налогооблагаемую базу включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов, а не суммы компенсации убытков, связанных с предоставлением льготы.

19. Поскольку двойное налогообложение одного и того же объекта противоречит основным принципам законодательства о налогах и сборах, изложенным в статье 3 НК РФ, суд признал решение налогового органа о привлечении плательщика сбора к налоговой ответственности неправомерным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2007 N А42-1583/2006).

Суть дела.
Плательщик сбора получил разрешение (лицензию) Управления Россельхознадзора на добычу (вылов) трески и пикши одним судном. Сумма сбора за указанный объем фактически уплачена плательщиком сбора в бюджет.
На основании заявления плательщика Управление Россельхознадзора передало часть промышленной квоты по разрешению (лицензии) другим судам, принадлежащим плательщику сбора. Управление выдало новое разрешение, согласно которому для первого судна квота уменьшена на 21 тонну трески и 6 тонн пикши для освоения этой же квоты другими судами плательщика.
Налоговый орган посчитал, что плательщик сбора в нарушение положений главы 25.1 НК РФ необоснованно уменьшил сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, поскольку "по вновь выданной лицензии (разрешению) также должна быть произведена уплата взносов по сбору в общеустановленном порядке за весь объем предоставленных в пользование водных биологических ресурсов". Указанный вывод отражен в решении налогового органа, которым плательщику доначислен сбор и начислены пени.
Плательщик не согласился с выводами налогового органа и обжаловал в арбитражный суд его решение.
Позиция суда.
В соответствии с пунктом 2 статьи 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами водных биоресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые в установленном законом порядке получили лицензии (разрешения) на промысел водных биоресурсов.
Лицензия (разрешение) на вылов водных биоресурсов дает право на вылов определенного количества конкретных водных биоресурсов в установленный период времени, оговоренными орудиями лова, и в пределах предусмотренной доли квот (лимита).
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, указанного в пунктах 4 - 7 статьи 333.3 НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на основании пункта 2 статьи 333.4 НК РФ.
Суд считает правильным вывод налогового органа о том, что сумма сбора является фиксированной и не зависит от фактического использования плательщиком права на вылов биоресурсов. Поскольку уплата данного сбора обусловлена только фактом выдачи лицензии (разрешения) на осуществление промысла соответствующих видов и объемов объектов водных биоресурсов без условий использования лицензии, то сбор подлежит уплате за весь объем ресурсов, предоставленных в пользование по лицензии (разрешению).
Однако в данном случае, как установлено судом и не опровергается налоговым органом, объем общей квоты на вылов водных биологических ресурсов, предоставленной плательщику, при перераспределении этой квоты между судами не увеличился, в связи с чем не изменилась и подлежащая уплате за этот период сумма сбора.
Налоговый орган необоснованно доначислил плательщику сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, поскольку указанный в решении сбор уплачен плательщиком. В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что при перераспределении квоты на вылов объектов водных биологических ресурсов плательщику дополнительно выделен подлежащий вылову (добыче) объем ресурсов.
Судом установлено, что перераспределение квот между судами плательщика не привело к увеличению или уменьшению фактически уплаченной суммы сбора за право пользования объектами водных биологических ресурсов. Поэтому правильным является вывод о том, что требование налогового органа приводит к двойному налогообложению одного и того же объекта обложения, что недопустимо в силу пункта 3 статьи 3 НК РФ.
Суд удовлетворил заявленные требования.

Комментарий к Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2007 N А42-1583/2006.

С введением в действие главы 25.1 НК РФ законодатель стремился повысить поступления в бюджет от добычи водных биологических ресурсов. Законодателем была выбрана форма платежа за пользование водными биоресурсами в виде сбора, так как проконтролировать реальный объем вылавливаемых водных биоресурсов в настоящее время невозможно.
Таким образом, был предложен порядок, при котором плательщик сбора платит не за фактический объем выловленных водных биоресурсов, который определить затруднительно, а за разрешение на вылов объема водных биоресурсов.
При этом в главе 25.1 НК РФ не было предусмотрено изменения или уточнения обязанности по уплате сбора в связи с внесением изменений в разрешения на вылов объема водных биоресурсов, так как данная норма привела бы к уплате от фактического объема.
Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Из изложенной нормы следует, что плательщик сбора уплачивает сбор за выдачу разрешения, следовательно, при выдаче нового разрешения плательщик сбора обязан уплатить соответствующую сумму сбора.
В комментируемом Постановлении суд пришел к выводу о том, что уплата сбора за один и тот же объем водных биологических ресурсов противоречит принципу экономической обоснованности.
К аналогичному выводу пришел ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2006 N Ф03-А80/06-2/2233.
Однако Минфин России в письме от 18.04.2006 N 03-07-03-04/22 указал, что корректировка суммы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащей уплате, в случае внесения изменений в лицензию (разрешение) на добычу (вылов) водных биологических ресурсов указанной главой Кодекса не предусмотрена. Таким образом, пересчет суммы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов при внесении изменений в лицензии (разрешения) на добычу (вылов) водных биоресурсов не производится.

20. Поскольку налоговый орган своим решением обязал налогоплательщика уплатить сумму налога на добавленную стоимость, заявленную к вычету и уплаченную поставщикам, что противоречит статье 3 НК РФ, суд признал указанное решение налогового органа неправомерным (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 N А55-20296/04).

Суть дела.
Решением налогового органа по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленных уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость налогоплательщику предложено уплатить в бюджет неуплаченный налог на добавленную стоимость по разделу 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено" в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0%.
В обоснование принятого решения налоговым органом указано о неподтверждении обоснованности налоговых вычетов в связи с тем, что налогоплательщиком не представлена расшифровка, по каким навигациям (отгрузкам) и какие суммы налоговых вычетов уменьшены в указанных налоговых декларациях, а также квалификации налоговым органом генерального договора об организации перевозок налогоплательщиком, заключенного с иностранной компанией, как договора фрахтования судна на время, то есть как договора аренды (тайм-чартер), и, следовательно, необходимости обложения налогом на добавленную стоимость реализации услуг в общеустановленном порядке.
Налоговый орган посчитал недоимкой по налогу на добавленную стоимость сумму, заявленную налогоплательщиком в качестве налоговых вычетов по разделу 2 уточненной налоговой декларации по налоговой ставке 0%.
Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в суд.
Позиция суда.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ (абзацем 2 пункта 1 статьи 173 НК РФ).
Исходя из смысла указанных норм НК РФ суд сделал вывод о том, что если налоговый орган признает применение налогоплательщиком налоговых вычетов необоснованным, то сумма этих вычетов равна нулю, и, следовательно, к уплате в бюджет может быть доначислена только та сумма налога, которая исчислена налогоплательщиком в соответствии со статьей 166 НК РФ по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.07.2006 N 2014/06, при определении недоимки, подлежащей уплате в бюджет, налоговый орган обязан учесть суммы налоговых вычетов.
При таких обстоятельствах и с учетом приведенных правовых норм суд сделал вывод о том, что налоговый орган, начисляя к уплате в бюджет сумму, заявленную налогоплательщиком в качестве налоговых вычетов, фактически обязывает налогоплательщика повторно уплатить, но уже в бюджет, ту сумму налога, которая ранее была им перечислена поставщикам, что противоречит положениям пункта 5 статьи 3 НК РФ, согласно которым ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, не предусмотренные НК РФ.
Суд удовлетворил заявленные требования.

Комментарий к Постановлению ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 N А55-20296/04.

В комментируемом Постановлении суд пришел к выводу о том, что уплата налогоплательщиком в бюджет налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком поставщику, противоречит основным принципам налогообложения.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Законодатель предусмотрел порядок его уплаты, при котором налогоплательщик платит налог именно с добавленной стоимости путем ее определения в виде разницы между реализованным товаром и товаром приобретенным (между суммой НДС по реализованным товара и сумм НДС по приобретенным). Из изложенного следует, что объект налогообложения возникает только при наличии добавленной стоимости, следовательно, требование налогового органа об уплате сумм налога с приобретенных товаров противоречит основным принципам законодательства о налогах и сборах, так как в данном случае добавленной стоимости не возникает.

21. Поскольку положением о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу, утвержденным законодательным органом города, в нарушение статьи 3 НК РФ не установлены элементы налогообложения, налог не может считаться установленным. Суд признал решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности неправомерным (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.05.2007 N А55-11196/06).

Суть дела.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в части правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. В проверяемом периоде с 01.01.2003 по 31.12.2004 налоговым органом установлены расходы по изготовлению и распространению рекламы продукции налогоплательщика. Налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным.
Позиция суда.
В соответствии со статьей 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Согласно пункту 6 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. В соответствии с пунктом 5 статьи 3 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не обладающие установленными НК РФ признаками налогов и сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
В данном случае судом установлено, что положение "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу", утвержденное решением законодательного органа города, не содержит понятий налоговой базы, налогового периода, не устанавливает порядка исчисления и сроков уплаты налогов.
То есть в силу статьи 17 НК РФ указанный налог не может считаться законно установленным на территории города.
Суд удовлетворил иск.

Комментарий к Постановлению ФАС Поволжского округа от 29.05.2007 N А55-11196/06.

В арбитражной практике встречаются споры по вопросу установления налога на рекламу в субъекте РФ.
Согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
В соответствии с пунктом 4 статьи 12, статьей 15 НК РФ налог на рекламу до 01.01.2005 входил в систему налогов и сборов РФ и был отнесен к местным налогам.
Согласно абзацу 5 пункта 4 статьи 12 НК РФ при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.
В Постановлении от 11.11.1997 N 16-П КС РФ указал, что КС РФ в своих постановлениях неоднократно обращался к конституционному понятию "законно установленные налоги и сборы" (статья 57 Конституции). Раскрывая содержание этого понятия, он указывал, что установить налог или сбор можно только законом; налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными"; Конституция исключает возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти; установить налог или сбор - не значит только дать ему название, необходимо определение в законе существенных элементов налоговых обязательств (см., например, Постановления от 04.04.1996 и от 18.02.1997).
В комментируемом Постановлении суд, установив, что муниципальное образование, установив на своей территории порядок исчисления и уплаты налога на рекламу, не определило понятия налоговой базы, налогового периода, не установило порядка исчисления и сроков уплаты налога, признал данный налог установленным незаконно.
К аналогичному выводу пришел ВС РФ в Определении от 08.09.2004 N 78-Г04-34.

22. Поскольку до 01.01.2007 в НК РФ не было указаний на то, в каких днях (календарных или рабочих) исчисляется срок для представления документов по требованию налогового органа, то в силу статьи 3 НК РФ такой срок исчисляется в рабочих днях. Суд признал решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ неправомерным (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.02.2007 N А82-5126/2006-20).

Суть дела.
Налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и документы, предусмотренные в статье 165 НК РФ.
В ходе камеральной налоговой проверки представленной декларации налоговый орган в адрес налогоплательщика почтой направил требование о представлении в пятидневный срок документов, подтверждающих факты уплаты поставщику налога на добавленную стоимость и принятия на учет товара. Данное требование получено налогоплательщиком 31.01.2006, документы к проверке предъявлены 07.02.2006.
В связи с несвоевременным, по мнению налогового органа, представлением истребованных документов налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в том числе предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа.
Посчитав, что данное решение налогового органа не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Позиция суда.
В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
Как отметил суд, в данной статье не указано, с учетом каких - календарных или рабочих - дней следует исчислять установленный пятидневный срок.
Положения статьи 6.1 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007, также прямо не определяли, в календарных или в рабочих днях исчисляются сроки, определенные днями.
В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается сторонами, что требование о представлении документов получено налогоплательщиком 31.01.2006 (вторник), а запрашиваемые документы представлены в налоговый орган 07.02.2006, то есть в течение пяти рабочих дней.
На основании изложенного суд сделал вывод о том, что при исчислении пятидневного срока, установленного статьей 93 НК РФ, необходимо учитывать рабочие дни, а не календарные, поскольку иной порядок исчисления срока ставит в неравное положение налогоплательщиков, реальный срок представления документов для которых будет зависеть от дня недели, когда они получат требование о представлении документов.
Данный вывод подтверждается изменениями, внесенными в статью 6.1 НК РФ, согласно пункту 6 которой (в новой редакции) срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.
Суд удовлетворил заявленные требования.

Комментарий к Постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 12.02.2007 N А82-5126/2006-20.

В комментируемом Постановлении суд пришел к выводу о том, что неясность по определению срока представления документов должна трактоваться в пользу налогоплательщика, то есть срок должен исчисляться в рабочих днях.
Согласно пункту 3 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Из изложенной нормы следует, что введенная пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ норма об определении срока, установленного налоговым законодательством, устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков и, следовательно, имеет обратную силу.
Минфин России в письме от 13.07.2007 N 03-02-07/1-330 отметил, что пунктом 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ) установлено, что в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 г., указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ.
Аналогичный комментируемому вывод сделал ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2007 N Ф04-9473/2006(30705-А70-3).

Комментарий к Налоговому кодексу РФ под ред. Л.Л. Горшковой

"Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй)"
(постатейный)
(под ред. Л.Л. Горшковой)

Статья 4. Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах

Комментарий к статье 4

В статье 4 НК РФ определен перечень участников налоговых правоотношений, которые в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами.
При этом указанные правовые акты могут издаваться только в случае прямого указания на это в законодательстве о налогах и сборах, при этом они не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
При применении статьи 4 НК РФ следует учитывать, что письменные разъяснения Минфина России, т.е. федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов (Положение о Минфине России, утвержденное Постановлением Правительства России от 30.06.2004 N 329), предоставляемые налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам, не являются нормативными правовыми актами.
Минфин России в письме от 24.02.2010 N 03-04-05/10-67, рассматривая вопрос о том, можно ли трактовать в арбитражном суде, суде общей юрисдикции письма Минфина России как официальный комментарий к НК РФ и должны ли они для этих целей быть опубликованы в средствах массовой информации, изложил, что разъяснения Минфина России (Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) не подлежат обязательному официальному опубликованию. Размещение письменных разъяснений Минфина России (Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) в различных правовых базах данных и средствах массовой информации не носит статуса обязательного официального опубликования.

О МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 июня 2004 г. N 329

О МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.12.2004 N 703,
от 27.05.2005 N 336, от 21.12.2005 N 793, от 26.07.2006 N 459,
от 11.11.2006 N 669, от 30.05.2007 N 336, от 27.10.2007 N 707,
от 30.01.2008 N 42, от 07.11.2008 N 814, от 29.12.2008 N 1052,
от 27.01.2009 N 43, от 14.02.2009 N 109, от 10.03.2009 N 212,
от 26.06.2009 N 538, от 30.07.2009 N 620, от 26.01.2010 N 24,
от 20.02.2010 N 75, от 09.03.2010 N 135, от 15.06.2010 N 438,
от 13.09.2010 N 726)

Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 11, ст. 945) Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемое Положение о Министерстве финансов Российской Федерации.
2. Министерство финансов Российской Федерации до внесения соответствующих изменений в законодательство Российской Федерации осуществляет следующие полномочия:
по организации исполнения федерального бюджета, установленные бюджетным законодательством Российской Федерации;
абзац утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 26.06.2009 N 538.
3. Установить, что Министерство финансов Российской Федерации осуществляет в соответствии с Федеральным законом "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" организацию государственного контроля за качеством сортировки и оценки драгоценных камней и федерального пробирного надзора.
4. Установить, что Министерство финансов Российской Федерации представляет в установленном порядке в Правительство Российской Федерации предложения о создании, реорганизации и ликвидации федеральных государственных предприятий и учреждений, находящихся в ведении Министерства или подведомственных ему федеральных служб.
5. Министерству финансов Российской Федерации до 1 октября 2004 г. внести в Правительство Российской Федерации предложения об установлении порядка специального учета организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
6. Признать утратившими силу:
Постановление Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 273 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1288);
Постановление Правительства Российской Федерации от 27 августа 2003 г. N 529 "О внесении изменений в пункт 6 и признании утратившим силу подпункта 4 пункта 7 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 35, ст. 3445).

Председатель Правительства
Российской Федерации
М.ФРАДКОВ

Утверждено
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 30 июня 2004 г. N 329

ПОЛОЖЕНИЕ
О МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.12.2004 N 703,
от 27.05.2005 N 336, от 21.12.2005 N 793, от 26.07.2006 N 459,
от 11.11.2006 N 669, от 30.05.2007 N 336, от 27.10.2007 N 707,
от 30.01.2008 N 42, от 07.11.2008 N 814, от 29.12.2008 N 1052,
от 27.01.2009 N 43, от 14.02.2009 N 109, от 10.03.2009 N 212,
от 26.06.2009 N 538, от 30.07.2009 N 620, от 26.01.2010 N 24,
от 20.02.2010 N 75, от 09.03.2010 N 135, от 15.06.2010 N 438,
от 13.09.2010 N 726)

I. Общие положения

1. Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, кредитной кооперации, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, азартных игр, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы.
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 21.12.2005 N 793, от 30.05.2007 N 336, от 27.10.2007 N 707, от 30.01.2008 N 42, от 26.01.2010 N 24)
2. Министерство финансов Российской Федерации осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федерального казначейства.
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.12.2004 N 703, от 26.07.2006 N 459, от 27.10.2007 N 707, от 30.01.2008 N 42, от 20.02.2010 N 75)
3. Министерство финансов Российской Федерации руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также настоящим Положением.
4. Министерство финансов Российской Федерации осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.

II. Полномочия

5. Министерство финансов Российской Федерации осуществляет следующие полномочия:
5.1. вносит в Правительство Российской Федерации проекты федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации и другие документы, по которым требуется решение Правительства Российской Федерации, по вопросам, относящимся к установленной сфере ведения Министерства и к сферам ведения подведомственных ему федеральных служб, а также проект плана работы и прогнозные показатели деятельности Министерства;
5.2. на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации Министерство принимает следующие нормативные правовые акты:
5.2.1. порядок формирования отчетности об исполнении федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и консолидированного бюджета Российской Федерации;
5.2.2. порядок ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета;
5.2.3. порядок применения бюджетной классификации Российской Федерации;
5.2.3.1. порядок ведения Единого государственного реестра юридических лиц;
(пп. 5.2.3.1 введен Постановлением Правительства РФ от 29.12.2008 N 1052)
5.2.3.2. порядок, формы и сроки предоставления сведений и документов, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц;
(пп. 5.2.3.2 введен Постановлением Правительства РФ от 29.12.2008 N 1052)
5.2.3.3. порядок ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;
(пп. 5.2.3.3 введен Постановлением Правительства РФ от 29.12.2008 N 1052)
5.2.3.4. порядок, формы и сроки предоставления сведений и документов, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей;
(пп. 5.2.3.4 введен Постановлением Правительства РФ от 29.12.2008 N 1052)
5.2.3.5. порядок и сроки хранения регистрирующим органом содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей документов, а также порядок их передачи на постоянное хранение в государственные архивы;
(пп. 5.2.3.5 введен Постановлением Правительства РФ от 10.03.2009 N 212)
5.2.3.6. порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков;
(пп. 5.2.3.6 введен Постановлением Правительства РФ от 10.03.2009 N 212)
5.2.3.7. формы, порядок и срок предоставления информации и справки, указанных в пунктах 5 и 6 статьи 6 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";
(пп. 5.2.3.7 введен Постановлением Правительства РФ от 09.03.2010 N 135)
5.2.4. формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций;
5.2.4.1. форма заявления о заключении договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, форма страхового полиса обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, форма документа, содержащего сведения о страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств по договору обязательного страхования;
(пп. 5.2.4.1 введен Постановлением Правительства РФ от 10.03.2009 N 212)
5.2.5 - 5.2.7. утратили силу. - Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 N 75;
5.2.8. акты, устанавливающие максимальные суммы одной банковской гарантии и максимальные суммы всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком или одной организацией, для принятия банковских гарантий таможенными органами в целях обеспечения уплаты таможенных платежей, - по согласованию с Федеральной таможенной службой;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.9 - 5.2.11. утратили силу. - Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 N 75;
5.2.12. порядок контроля таможенной стоимости товаров совместно с Федеральной таможенной службой;
(пп. 5.2.12 в ред. Постановления Правительства РФ от 26.07.2006 N 459)
5.2.13. порядок ведения государственной долговой книги Российской Федерации и передачи Министерству финансов Российской Федерации информации из государственной долговой книги субъекта Российской Федерации и муниципальной долговой книги;
5.2.14. порядок формирования государственного регистрационного номера, присваиваемого выпускам государственных и муниципальных ценных бумаг и иных долговых обязательств;
5.2.15. отчеты об итогах эмиссии федеральных государственных ценных бумаг;
5.2.16. стандарты раскрытия информации о ценных бумагах субъектов Российской Федерации или муниципальных ценных бумагах, содержащейся в решении о выпуске ценных бумаг субъектов Российской Федерации или муниципальных ценных бумаг и в отчете об итогах эмиссии этих ценных бумаг;
5.2.17. форма заявления о государственной регистрации нормативных правовых актов, содержащих условия эмиссии государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг, а также форма представления отчетов об итогах эмиссии указанных ценных бумаг;
5.2.18. условия эмиссии и обращения федеральных государственных ценных бумаг и решения об эмиссии отдельных выпусков федеральных государственных ценных бумаг;
5.2.19. предельные нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок;
5.2.20. утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 13.09.2010 N 726;
5.2.21. порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
5.2.22. порядок определения цен на драгоценные металлы, а также изделия из них, закупаемые в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации и реализуемые из него;
5.2.23. акт о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении;
5.2.24. акты по вопросам регулирования, контроля и надзора в сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений;
5.2.25. формы и сроки представления отчетности о лотереях;
5.2.26. требования финансовой устойчивости страховщиков, а также формы учета и отчетности страховщиков;
5.2.27. акты, устанавливающие режим охраны помещений (территории), используемых для осуществления деятельности по изготовлению защищенной полиграфической продукции, требования по учету защищенной полиграфической продукции, а также технические требования и условия изготовления защищенной полиграфической продукции;
5.2.28. регламент работы и состав экспертной комиссии по рассмотрению материалов, представленных для получения лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также на торговлю указанной продукцией;
5.2.28.1. квалификационные требования, предъявляемые к руководителю финансового органа субъекта Российской Федерации;
(пп. 5.2.28.1 введен Постановлением Правительства РФ от 29.12.2008 N 1052)
5.2.28.2. квалификационные требования, предъявляемые к руководителю финансового органа муниципального образования;
(пп. 5.2.28.2 введен Постановлением Правительства РФ от 29.12.2008 N 1052)
5.2.28.3. порядок предоставления финансовому органу муниципального образования информации о начислении и уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального образования;
(пп. 5.2.28.3 введен Постановлением Правительства РФ от 29.12.2008 N 1052)
5.2.28.4. порядок аккредитации рейтинговых агентств и ведения реестра аккредитованных рейтинговых агентств;
(пп. 5.2.28.4 введен Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 109)
5.2.28.5. федеральные стандарты аудиторской деятельности;
(пп. 5.2.28.5 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.2.28.6. утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 13.09.2010 N 726;
5.2.28.7. порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма;
(пп. 5.2.28.7 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.2.28.8. порядок ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций, а также перечень включаемых в них сведений;
(пп. 5.2.28.8 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.2.28.9. порядок ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;
(пп. 5.2.28.9 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.2.28.10. положение о совете по аудиторской деятельности и положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности;
(пп. 5.2.28.10 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.2.28.11. порядок назначения и осуществления проверки саморегулируемой организации аудиторов, программа проверки, а также порядок оформления ее результатов;
(пп. 5.2.28.11 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.2.28.12. порядок проведения квалификационного экзамена лица, претендующего на получение квалификационного аттестата аудитора;
(пп. 5.2.28.12 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.2.28.13. порядок создания единой аттестационной комиссии;
(пп. 5.2.28.13 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.2.28.14. требования к соглашению о прямом возмещении убытков, порядок расчетов между страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков, и страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред, а также особенности бухгалтерского учета по операциям, связанным с прямым возмещением убытков;
(пп. 5.2.28.14 введен Постановлением Правительства РФ от 30.07.2009 N 620)
5.2.28.15. акты, регулирующие деятельность кредитных кооперативов, их союзов (ассоциаций), саморегулируемых организаций и иных объединений кредитных кооперативов;
(пп. 5.2.28.15 введен Постановлением Правительства РФ от 26.01.2010 N 24)
5.2.28.16. порядок размещения средств резервного фонда кредитного кооператива;
(пп. 5.2.28.16 введен Постановлением Правительства РФ от 26.01.2010 N 24)
5.2.28.17. дополнительные финансовые нормативы помимо финансовых нормативов, предусмотренных Федеральным законом "О кредитной кооперации";
(пп. 5.2.28.17 введен Постановлением Правительства РФ от 26.01.2010 N 24)
5.2.29. нормативные правовые акты по другим вопросам в установленной сфере деятельности Министерства и подведомственных Министерству федеральных служб, за исключением вопросов, правовое регулирование которых в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации осуществляется исключительно федеральными конституционными законами, федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации;
5.3. осуществляет:
5.3.1. составление проекта федерального бюджета;
5.3.2. утверждение и ведение сводной бюджетной росписи федерального бюджета;
5.3.3. утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 703;
5.3.4. представление в Правительство Российской Федерации отчетности об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 01.12.2004 N 703)
5.3.5 - 5.3.8. утратили силу. - Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 703;
5.3.9. управление в установленном порядке средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 13.09.2010 N 726)
5.3.10. методическое руководство в области бюджетного планирования, направленного на повышение результативности бюджетных расходов;
5.3.11. методологическое обеспечение кассового обслуживания органами федерального казначейства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
5.3.12. организацию ведения главными распорядителями средств федерального бюджета мониторинга бюджетного сектора;
5.3.13. заключение от имени Российской Федерации договоров о предоставлении государственных гарантий Российской Федерации и договоров обеспечения регрессных требований гаранта;
5.3.14. управление в установленном порядке государственным долгом Российской Федерации;
5.3.15. ведение государственной долговой книги Российской Федерации и учет информации о долговых обязательствах, отраженных в соответствующих долговых книгах субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
5.3.16. выполнение функций эмитента государственных ценных бумаг;
5.3.17. государственную регистрацию условий эмиссии и обращения государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг;
5.3.18. обеспечение предоставления бюджетных ссуд и бюджетных кредитов в пределах лимита средств, утвержденного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовой год, и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
5.3.19. в установленном порядке ведение переговоров и подписание от имени Правительства Российской Федерации многосторонних соглашений с должниками и кредиторами в рамках Парижского клуба;
5.3.19(1). в установленном им порядке принятие решений о приостановлении перечисления распределенных сумм ввозных таможенных пошлин с единого счета Федерального казначейства на счет в иностранной валюте государства, являющегося Стороной Соглашения об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010 г.;
(пп. 5.3.19(1) введен Постановлением Правительства РФ от 13.09.2010 N 726)
5.3.20. организацию формирования и использования ценностей Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации;
5.3.21. утверждение прейскурантов цен на драгоценные камни, закупаемые в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации и реализуемые из него;
5.3.22. организацию реализации международной схемы сертификации необработанных природных алмазов;
5.3.23. сбор, обработку и анализ информации о состоянии государственных и муниципальных финансов;
5.3.24. организацию перечисления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
5.3.25. согласование решений Пенсионного фонда Российской Федерации об объемах и структуре размещения средств страховых взносов;
5.3.26. методическое руководство по использованию реестра государственных контрактов, заключенных от имени Российской Федерации по итогам размещения заказов, в целях учета расходных обязательств Российской Федерации;
(пп. 5.3.26 введен Постановлением Правительства РФ от 11.11.2006 N 669)

5.3.27. аккредитацию рейтинговых агентств в целях реализации полномочий Министерства в установленной сфере деятельности, ведение реестра аккредитованных рейтинговых агентств;
(пп. 5.3.27 введен Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 109)
5.3.28. ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
(пп. 5.3.28 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.3.29. анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;
(пп. 5.3.29 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.3.30. государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;
(пп. 5.3.30 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.3.31. определение порядка, сроков и формы отчета об исполнении саморегулируемыми организациями аудиторов, их членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
(пп. 5.3.31 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.3.32. определение порядка, сроков и формы сообщения саморегулируемыми организациями аудиторов о дополнительных требованиях, включенных в стандарты и кодекс профессиональной этики аудиторов;
(пп. 5.3.32 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.3.33. согласование учредительных документов единой аттестационной комиссии и вносимых в них изменений;
(пп. 5.3.33 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.3.34. внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 4 статьи 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности";
(пп. 5.3.34 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.3.35. утверждение состава совета по аудиторской деятельности;
(пп. 5.3.35 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.3.36. утверждение состава и численности рабочего органа совета по аудиторской деятельности;
(пп. 5.3.36 введен Постановлением Правительства РФ от 26.06.2009 N 538)
5.3.37. координацию действий по участию профессионального объединения страховщиков в международных системах страхования;
(пп. 5.3.37 введен Постановлением Правительства РФ от 30.07.2009 N 620)
5.3.38. ведение государственного реестра кредитных кооперативов;
(пп. 5.3.38 введен Постановлением Правительства РФ от 26.01.2010 N 24)
5.3.39. ведение государственного реестра саморегулируемых организаций кредитных кооперативов;
(пп. 5.3.39 введен Постановлением Правительства РФ от 26.01.2010 N 24)
5.3.40. государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций кредитных кооперативов;
(пп. 5.3.40 введен Постановлением Правительства РФ от 26.01.2010 N 24)
5.3.41. контроль за деятельностью кредитных кооперативов, число членов которых превышает 5 тысяч физических и (или) юридических лиц, а также за деятельностью кредитных кооперативов второго уровня;
(пп. 5.3.41 введен Постановлением Правительства РФ от 26.01.2010 N 24)
5.3.42. контроль (надзор) за деятельностью кредитных кооперативов до истечения установленного Федеральным законом "О кредитной кооперации" срока для выполнения требования о вступлении кредитных кооперативов в саморегулируемые организации;
(пп. 5.3.42 введен Постановлением Правительства РФ от 26.01.2010 N 24)

5.4. в установленном законодательством Российской Федерации порядке размещает заказы и заключает государственные контракты, а также иные гражданско-правовые договоры на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Министерства, а также на проведение научно-исследовательских работ для иных государственных нужд в установленной сфере деятельности;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 27.01.2009 N 43)
5.5. обобщает практику применения законодательства Российской Федерации и проводит анализ реализации государственной политики в установленной сфере деятельности;
5.5.1. обращается в суд с требованиями о ликвидации кредитного кооператива в случаях, предусмотренных Федеральным законом "О кредитной кооперации";
(пп. 5.5.1 введен Постановлением Правительства РФ от 26.01.2010 N 24)
5.6. осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Министерства и реализацию возложенных на Министерство функций;
5.7. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение устных и письменных обращений граждан, принятие по ним решений и направление ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок;
5.8. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;
5.9. обеспечивает мобилизационную подготовку Министерства, а также контроль и координацию деятельности находящихся в его ведении федеральных служб по их мобилизационной подготовке;
5.9(1). осуществляет организацию и ведение гражданской обороны в Министерстве;
(пп. 5.9(1) введен Постановлением Правительства РФ от 15.06.2010 N 438)
5.10. организует профессиональную подготовку работников Министерства, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;
5.11. взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;
5.12. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в процессе деятельности Министерства;
5.13. осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации.
6. Министерство финансов Российской Федерации с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:
6.1. запрашивать и получать в установленном порядке сведения, необходимые для принятия решений по отнесенным к компетенции Министерства вопросам;
6.2. учреждать в установленном порядке знаки отличия в установленной сфере деятельности и награждать ими работников Министерства и находящихся в ведении Министерства федеральных служб, других лиц, осуществляющих деятельность в установленной сфере;
6.3. привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к сфере деятельности Министерства, научные и иные организации, ученых и специалистов;
6.4. создавать координационные и совещательные органы (советы, комиссии, группы, коллегии), в том числе межведомственные, в установленной сфере деятельности;
6.5. учреждать в установленном порядке печатные средства массовой информации для публикации нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности и официальных объявлений, размещения других материалов по вопросам, отнесенным к компетенции Министерства и подведомственных ему федеральных служб.

7. Министерство финансов Российской Федерации в установленной сфере деятельности не вправе осуществлять функции по контролю и надзору, а также функции по управлению государственным имуществом, кроме случаев, устанавливаемых указами Президента Российской Федерации или постановлениями Правительства Российской Федерации.
Установленные абзацем первым настоящего пункта ограничения не распространяются на полномочия Министра по управлению имуществом, закрепленным за Министерством на праве оперативного управления, решению кадровых вопросов и вопросов организации деятельности Министерства и его структурных подразделений.
При осуществлении правового регулирования в установленной сфере деятельности Министерство не вправе устанавливать не предусмотренные федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации функции и полномочия федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, а также не вправе устанавливать ограничения на осуществление прав и свобод граждан, прав негосударственных коммерческих и некоммерческих организаций, за исключением случаев, когда возможность введения таких ограничений актами уполномоченных федеральных органов исполнительной власти прямо предусмотрена Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами и издаваемыми на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации.

III. Организация деятельности

8. Министерство финансов Российской Федерации возглавляет Министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом Российской Федерации по представлению Председателя Правительства Российской Федерации.
Министр финансов Российской Федерации несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Министерство полномочий и реализацию государственной политики в установленной сфере деятельности.
Министр имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Правительством Российской Федерации.
Количество заместителей Министра устанавливается Правительством Российской Федерации.
9. Структурными подразделениями Министерства финансов Российской Федерации являются департаменты по основным направлениям деятельности Министерства. В состав департаментов включаются отделы.
10. Министр финансов Российской Федерации:
10.1. распределяет обязанности между своими заместителями;
10.2. утверждает положения о структурных подразделениях Министерства, о территориальных органах федеральных служб, подведомственных Министерству;
10.3. в установленном порядке назначает на должность и освобождает от должности работников Министерства;
10.4. решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Министерстве;
10.5. утверждает структуру и штатное расписание Министерства в пределах установленных Правительством Российской Федерации фонда оплаты труда и численности работников, смету расходов на его содержание в пределах утвержденных на соответствующий период ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете;
10.6. утверждает ежегодный план работы и показатели деятельности подведомственных Министерству федеральных служб, а также отчет об их исполнении;
10.7. вносит в Правительство Российской Федерации по представлению руководителей подведомственных Министерству федеральных служб проекты положений о федеральных службах, предложения о предельной численности федеральных служб и фонде оплаты труда их работников;
10.8. вносит в Правительство Российской Федерации проекты нормативных правовых актов и другие документы, указанные в пункте 5.1 настоящего Положения;
10.9. дает поручения подведомственным Министерству федеральным службам и контролирует их исполнение;
10.10. отменяет противоречащие федеральному законодательству решения подведомственных Министерству федеральных служб, если иной порядок отмены решений не установлен федеральным законом;

Примечание.
Указом Президента РФ от 15.03.2005 N 295 установлено, что назначение на должность и освобождение от должности руководителей территориальных органов Федеральной налоговой службы, за исключением руководителей территориальных органов по субъектам Российской Федерации, осуществляет руководитель Федеральной налоговой службы.

10.11. назначает на должность и освобождает от должности по представлению руководителей подведомственных Министерству федеральных служб заместителей руководителей федеральных служб, руководителей территориальных органов федеральных служб, кроме случаев, установленных указами Президента Российской Федерации;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 27.05.2005 N 336)
10.12. представляет в установленном порядке работников Министерства и находящихся в ведении Министерства федеральных служб, других лиц, осуществляющих деятельность в установленной сфере, к присвоению почетных званий и награждению государственными наградами Российской Федерации, Почетной грамотой Президента Российской Федерации, к поощрению в виде объявления им благодарности Президента Российской Федерации;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.11.2008 N 814)
10.13. издает приказы, имеющие нормативный характер, а по оперативным и другим текущим вопросам организации деятельности Министерства - приказы ненормативного характера.
11. Финансирование расходов на содержание Министерства финансов Российской Федерации осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
12. Министерство финансов Российской Федерации является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца и счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
13. Место нахождения Министерства финансов Российской Федерации - г. Москва.

О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НКРФ Постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ

Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999
"О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

7. Пункт 1 статьи 1 Кодекса устанавливает, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.
Решая вопрос о применении по конкретному делу нормативного правового акта по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, судам необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 4 Кодекса органы исполнительной власти любого уровня вправе издавать такие акты только в случае, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Исходя из статьи 7 вводного Закона, изданные до 1 января 1999 года инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации по применению конкретных законов об отдельных видах налогов применяются судами при разрешении споров в части, не противоречащей Кодексу, в том числе его статье 4, согласно которой нормативные правовые акты органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

О ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

Зарегистрировано в Минюсте РФ 14 сентября 2005 г. N 7001

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 9 августа 2005 г. N 101н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ
О ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.11.2009 N 120н)

В целях реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 40, ст. 3961; 2005, N 8, ст. 654, N 12, ст. 1042, N 23, ст. 2270) и на основании пункта 10.2 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258), приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Положение об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня (Приложение N 1 к настоящему Приказу), Положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам (Приложение N 2 к настоящему Приказу), Положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (Приложение N 3 к настоящему Приказу), Положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу (Приложение N 4 к настоящему Приказу), Положение об Управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации (Приложение N 5 к настоящему Приказу).
2. Установить, что с вступлением в силу настоящего Приказа не применяются:
Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 июля 2003 г. N БГ-3-15/413 "Об утверждении Положения о Межрегиональной инспекции МНС России по федеральному округу" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 августа 2003 г., регистрационный N 4946; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 50, 15.12.2003; "Российская газета", N 159, 12.08.2003);
Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11 февраля 2004 г. N БГ-3-15/93 "О внесении изменений в Положение о Межрегиональной инспекции МНС России по федеральному округу" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 марта 2004 г., регистрационный N 5598; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 11, 15.03.2004, "Российская газета", N 48, 11.03.2004);
Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 июня 2004 г. N САЭ-3-15/382@ "Об утверждении Положения об Управлении МНС России по субъекту Российской Федерации" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 13 июля 2004 г., регистрационный N 5907; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 30, 26.07.2004; "Российская газета", N 164, 03.08.2004).

А.Л.КУДРИН

Приложение N 1
к Приказу Минфина России
от 9 августа 2005 г. N 101н

ПОЛОЖЕНИЕ
ОБ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО РАЙОНУ,
РАЙОНУ В ГОРОДЕ, ГОРОДУ БЕЗ РАЙОННОГО ДЕЛЕНИЯ
И ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
МЕЖРАЙОННОГО УРОВНЯ

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.11.2009 N 120н)

I. Общие положения

1. Инспекция Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления, инспекция Федеральной налоговой службы межрайонного уровня (далее - Инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации (далее - Управление) и подконтрольна ФНС России и Управлению.
2. Инспекция имеет сокращенное наименование: ИФНС России по _________________, Межрайонная ИФНС России N _____ по ___________________.
3. Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.
4. Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящим Положением.
5. Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

II. Полномочия

6. Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
6.1. осуществляет контроль и надзор за:
6.1.1. соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
6.1.2. фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
6.1.3. осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
6.1.4. соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;
6.1.5. проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
6.2. осуществляет:
6.2.1. государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
6.2.2. установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;
6.3. регистрирует в установленном порядке:
6.3.1. утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 19.11.2009 N 120н;
6.3.2. контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6.4. ведет в установленном порядке:
6.4.1. учет налогоплательщиков на подведомственной территории;
6.4.2. Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);
6.4.3. учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;
6.5. представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6.6. бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
6.7. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;
6.8. принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
6.9. взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
6.10. представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;
6.11. осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности;
6.12. осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на нее функций;
6.13. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;
6.14. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;
6.15. организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;
6.16. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Инспекции;
6.17. обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;
6.18. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции;
6.19. осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
7. Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:
7.1. запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
7.2. привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
7.3. давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
7.4. применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

III. Организация деятельности

8. Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.
Руководитель Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.
Руководитель Инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем Управления по представлению руководителя Инспекции.
9. Руководитель Инспекции:
9.1. организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции;
9.2. распределяет обязанности между своими заместителями;
9.3. представляет на утверждение в Управление структуру Инспекции и смету доходов и расходов на ее содержание;
9.4. утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, а также положения о структурных подразделениях Инспекции и должностные инструкции ее работников;
9.5. издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Инспекции;
9.6. назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников Инспекции;
9.7. представляет в установленном порядке и в надлежащие сроки в Управление отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период;
9.8. решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Инспекции;
9.9. привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников Инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.
10. Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.
11. Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
12. Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
13. Место нахождения Инспекции: _________________________.

Приложение N 2
к Приказу Минфина России
от 9 августа 2005 г. N 101н

ПОЛОЖЕНИЕ
О МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ

I. Общие положения

1. Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам (далее - Межрегиональная инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Межрегиональная инспекция находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.
2. Межрегиональная инспекция имеет сокращенное наименование: МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N _______.
3. Межрегиональная инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации крупнейшими налогоплательщиками в сфере ___________________________________ (далее - крупнейшие налогоплательщики).
4. Межрегиональная инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящим Положением.
5. Межрегиональная инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

II. Полномочия

6. Межрегиональная инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
6.1. осуществляет контроль и надзор за:
6.1.1. соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов, сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей крупнейшими налогоплательщиками;
6.1.2. осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
6.2. ведет в установленном порядке:
6.2.1. учет крупнейших налогоплательщиков, подлежащих постановке на учет в Межрегиональной инспекции;
6.2.2. учет (по каждому крупнейшему налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;
6.3. выдает в установленном порядке свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, налогоплательщикам, состоящим на учете в Межрегиональной инспекции;
6.4. осуществляет:
6.4.1. мониторинг начислений и прогнозирование поступлений налоговых платежей от крупнейших налогоплательщиков;
6.4.2. организацию и проведение мероприятий налогового контроля в отношении крупнейших налогоплательщиков;
6.4.3. анализ информации, поступающей от налогоплательщиков, налоговых органов и иных источников, характеризующих деятельность крупнейших налогоплательщиков, схем уклонения от налогообложения, подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем;
6.5. бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) крупнейших налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
6.6. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;
6.7. взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
6.8. представляет в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;
6.9. осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Межрегиональной инспекции и реализацию возложенных на нее функций;
6.10. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;
6.11. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Межрегиональной инспекции;
6.12. организует профессиональную подготовку работников Межрегиональной инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;
6.13. обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы в Межрегиональной инспекции;
6.14. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Межрегиональной инспекции;
6.15. осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
7. Межрегиональная инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:
7.1. запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
7.2. привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
7.3. давать крупнейшим налогоплательщикам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
7.4. применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

III. Организация деятельности

8. Межрегиональную инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.
Руководитель Межрегиональной инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Межрегиональную инспекцию задач и функций.
Руководитель Межрегиональной инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем ФНС России по представлению руководителя Межрегиональной инспекции.
9. Руководитель Межрегиональной инспекции:
9.1. организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Межрегиональной инспекции;
9.2. распределяет обязанности между своими заместителями;
9.3. представляет на утверждение в ФНС России структуру Межрегиональной инспекции и смету доходов и расходов на ее содержание;
9.4. утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, а также положения о структурных подразделениях Межрегиональной инспекции и должностные инструкции ее работников;
9.5. издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Межрегиональной инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Межрегиональной инспекции;
9.6. назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников аппарата Межрегиональной инспекции;
9.7. решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением государственной службы в Межрегиональной инспекции;
9.8. представляет в ФНС России проект ежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Межрегиональной инспекции, а также отчеты об их исполнении;
9.9. представляет в ФНС России предложения по формированию проекта федерального бюджета в части финансового обеспечения деятельности Межрегиональной инспекции;
9.10. привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников Межрегиональной инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.
10. Межрегиональная инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.
11. Финансирование расходов на содержание Межрегиональной инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
12. Межрегиональная инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
13. Место нахождения Межрегиональной инспекции: ________________________________.

Приложение N 3
к Приказу Минфина России
от 9 августа 2005 г. N 101н

ПОЛОЖЕНИЕ
О МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЦЕНТРАЛИЗОВАННОЙ ОБРАБОТКЕ ДАННЫХ

I. Общие положения

1. Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (далее - Межрегиональная инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Межрегиональная инспекция находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.
2. Межрегиональная инспекция имеет сокращенное наименование: МИ ФНС России по ЦОД.
3. Межрегиональная инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по автоматизированному контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, ведению в установленном порядке федеральных информационных ресурсов и информационному обеспечению деятельности ФНС России, органов государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщиков в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
4. Межрегиональная инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящим Положением.
5. Межрегиональная инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

II. Полномочия

6. Межрегиональная инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
6.1. обеспечивает в установленном порядке прием и входной контроль данных налоговой, бухгалтерской отчетности и другой информации, поступающей от налоговых органов, налогоплательщиков, других источников информации на бумажных и электронных носителях и подлежащей централизованной обработке;
6.2. осуществляет в установленном порядке автоматизированную обработку и ввод получаемой информации в информационную базу Межрегиональной инспекции;
6.3. доводит в установленном порядке обработанную информацию до территориальных органов ФНС России в части, их касающейся, в соответствии с действующим регламентом;
6.4. ведет в установленном порядке справочную информацию и классификаторы, а также фонд алгоритмов и программ ФНС России;
6.5. осуществляет в установленном порядке формирование отчетности по формам, утвержденным ФНС России;
6.6. ведет в установленном порядке: Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН), реестры лицензий, разрешений, свидетельств и иные федеральные информационные ресурсы;
6.7. обеспечивает заданную надежность функционирования федеральных информационных ресурсов на основе их дублирования и резервирования;
6.8. осуществляет архивное хранение федеральных информационных ресурсов ФНС России на основе электронных хранилищ данных и централизованное архивное хранение информации, поступающей на бумажных носителях;
6.9. предоставляет в установленном порядке информацию органам государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщикам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, обеспечивает обмен информацией в электронном виде с органами государственной власти в соответствии с межведомственными соглашениями;
6.10. взаимодействует в установленном порядке с территориальными органами ФНС России;
6.11. осуществляет на основании имеющихся информационных ресурсов и в порядке, установленном ФНС России, автоматизированный отбор налогоплательщиков для проведения налоговых проверок и доведение его результатов до соответствующих территориальных органов ФНС России, проведение анализа эффективности проверок;
6.12. подготавливает аналитические таблицы для анализа и оценки налогового потенциала Российской Федерации в целом и по субъектам Российской Федерации, анализа эффективности работы налоговых органов Российской Федерации и прогнозирования налоговых поступлений в соответствующие бюджеты на основании информационных ресурсов, имеющихся в Межрегиональной инспекции;
6.13. осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Межрегиональной инспекции и реализацию возложенных на нее функций;
6.14. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;
6.15. организует профессиональную подготовку работников Межрегиональной инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;
6.16. обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы в Межрегиональной инспекции;
6.17. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Межрегиональной инспекции;
6.18. осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
7. Межрегиональная инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:
7.1. запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
7.2. привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
7.3. давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности.

III. Организация деятельности

8. Межрегиональную инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.
Руководитель Межрегиональной инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Межрегиональную инспекцию задач и функций.
Руководитель Межрегиональной инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем ФНС России по представлению руководителя Межрегиональной инспекции.
9. Руководитель Межрегиональной инспекции:
9.1. организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Межрегиональной инспекции;
9.2. распределяет обязанности между своими заместителями;
9.3. представляет на утверждение в ФНС России структуру Межрегиональной инспекции и смету доходов и расходов на ее содержание;
9.4. утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, а также положения о структурных подразделениях Межрегиональной инспекции и должностные инструкции ее работников;
9.5. издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Межрегиональной инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Межрегиональной инспекции;
9.6. назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников аппарата Межрегиональной инспекции;
9.7. решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением государственной службы в Межрегиональной инспекции;
9.8. представляет в ФНС России проект ежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Межрегиональной инспекции, а также отчеты об их исполнении;
9.9. представляет в ФНС России предложения по формированию проекта федерального бюджета в части финансового обеспечения деятельности Межрегиональной инспекции;
9.10. привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников Межрегиональной инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.
10. Межрегиональная инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.
11. Финансирование расходов на содержание Межрегиональной инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
12. Межрегиональная инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
13. Место нахождения Межрегиональной инспекции: _____________________________________.

Приложение N 4
к Приказу Минфина России
от 9 августа 2005 г. N 101н

ПОЛОЖЕНИЕ
О МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ФЕДЕРАЛЬНОМУ ОКРУГУ

I. Общие положения

1. Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по федеральному округу (далее - Межрегиональная инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) в соответствующем федеральном округе и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Межрегиональная инспекция находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.
2. Межрегиональная инспекция имеет сокращенное наименование: МИ ФНС России по __________________________ федеральному округу.
3. Межрегиональная инспекция является территориальным органом, осуществляющим взаимодействие ФНС России с полномочным представителем Президента Российской Федерации в федеральном округе, проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации в федеральном округе по обеспечению правильности исчисления, полноты, своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полноты, своевременности внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, соблюдения валютного законодательства Российской Федерации, а также осуществляющим в пределах своей компетенции финансовый контроль за деятельностью территориальных налоговых органов, организаций, находящихся в ведении ФНС России, на территории субъектов Российской Федерации, входящих в федеральный округ.
4. Межрегиональная инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, настоящим Положением.
5. Межрегиональная инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

II. Полномочия

6. Межрегиональная инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
6.1. принимает участие по согласованию с ФНС России в проверках, организуемых полномочным представителем Президента Российской Федерации в соответствующем федеральном округе;
6.2. организует взаимодействие ФНС России с полномочным представителем Президента Российской Федерации в соответствующем федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции, и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, входящих в состав соответствующего федерального округа;
6.3. организует и проводит проверки территориальных органов ФНС России и организаций, находящихся в ведении ФНС России, в соответствующем федеральном округе, в том числе по вопросам исполнения сметы доходов и расходов и осуществления финансово-хозяйственной деятельности;
6.4. участвует в проверках территориальных органов ФНС России, проводимых ФНС России;
6.5. проводит выездные (повторные выездные) налоговые проверки, назначаемые ФНС России, а также участвует по поручению ФНС России в выездных (повторных выездных) налоговых проверках, назначаемых территориальными налоговыми органами, входящими в данный федеральный округ, либо ФНС России;
6.6. проводит анализ схем уклонения от налогообложения, подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем;
6.7. изучает, анализирует и обобщает практику работы территориальных налоговых органов, входящих в соответствующий федеральный округ, во взаимодействии со структурными подразделениями центрального аппарата ФНС России;
6.8. организует и осуществляет взаимодействие с управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации, входящим в федеральный округ, по вопросам информационного обмена;
6.9. доводит до сведения соответствующих структурных подразделений центрального аппарата ФНС России информацию о выявленных в ходе проверок территориальных органов ФНС России нарушениях законодательных и иных нормативных правовых актов;
6.10. оказывает помощь территориальным налоговым органам, входящим в данный федеральный округ, при представлении ими интересов государства в федеральном арбитражном суде округа и осуществляет взаимодействие с ним <*>;
--------------------------------
<*> Данная функция возлагается на межрегиональные инспекции, место нахождения (город) которых совпадает с местонахождением (городом), в котором располагается федеральный арбитражный суд округа.

6.11. осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Межрегиональной инспекции и реализацию возложенных на нее функций;
6.12. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;
6.13. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;
6.14. организует профессиональную подготовку работников Межрегиональной инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;
6.15. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Межрегиональной инспекции;
6.16. обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы в Межрегиональной инспекции;
6.17. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Межрегиональной инспекции;
6.18. осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
7. Межрегиональная инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:
7.1. запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
7.2. привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
7.3. давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности.

III. Организация деятельности

8. Межрегиональную инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.
Руководитель Межрегиональной инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Межрегиональную инспекцию задач и функций.
Руководитель Межрегиональной инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем ФНС России по представлению руководителя Межрегиональной инспекции.
9. Руководитель Межрегиональной инспекции:
9.1. организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Межрегиональной инспекции;
9.2. распределяет обязанности между своими заместителями;
9.3. представляет на утверждение в ФНС России структуру Межрегиональной инспекции и смету доходов и расходов на ее содержание;
9.4. утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, а также положения о структурных подразделениях Межрегиональной инспекции и должностные инструкции ее работников;
9.5. издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Межрегиональной инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Межрегиональной инспекции;
9.6. назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников аппарата Межрегиональной инспекции;
9.7. решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением государственной службы в Межрегиональной инспекции;
9.8. представляет в ФНС России проект ежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Межрегиональной инспекции, а также отчеты об их исполнении;
9.9. представляет в ФНС России предложения по формированию проекта федерального бюджета в части финансового обеспечения деятельности Межрегиональной инспекции;
9.10. привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников Межрегиональной инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.
9.11. по согласованию с ФНС России принимает решения о направлении работников Межрегиональной инспекции для участия в проверках, организуемых полномочным представителем Президента Российской Федерации в соответствующем федеральном округе.
10. Межрегиональная инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.
11. Финансирование расходов на содержание Межрегиональной инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
12. Межрегиональная инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
13. Место нахождения Межрегиональной инспекции: ________________________________.

Приложение N 5
к Приказу Минфина России
от 9 августа 2005 г. N 101н

ПОЛОЖЕНИЕ
ОБ УПРАВЛЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО СУБЪЕКТУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

I. Общие положения

1. Управление Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации (далее - Управление) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно.
2. Управление имеет сокращенное наименование: УФНС России по ___________.
3. Управление является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
Управление осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.
4. Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящим Положением.
5. Управление осуществляет свою деятельность непосредственно и через инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня и во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

II. Полномочия

6. Управление осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
6.1. осуществляет контроль и надзор за:
6.1.1. соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
6.1.2. представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
6.1.3. выделением квот на закупку этилового спирта, а также использованием полученного по выделенным квотам спирта;
6.1.4. фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
6.1.5. осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
6.1.6. проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
6.2. выдает в установленном порядке:
6.2.1. лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; хранение алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.
6.2.2. свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, за исключением свидетельств, выдаваемых налогоплательщикам, состоящим на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;
6.3. осуществляет:
6.3.1. государственную регистрацию юридических лиц, в отношении которых федеральными законами установлен специальный порядок регистрации;
6.3.2. установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;
6.4. ведет в установленном порядке:
6.4.1. учет налогоплательщиков на территории субъекта Российской Федерации;
6.4.2. реестры разрешений на учреждение акцизных складов;
6.4.3. региональные разделы федеральных информационных ресурсов: Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН);
6.5. представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6.6. бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
6.7. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
6.8. принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
6.9. представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;
6.10. осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических и физических лиц в установленной сфере деятельности;
6.11. осуществляет функции распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Управления и реализации возложенных на Управление функций;
6.12. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;
6.13. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;
6.14. организует профессиональную подготовку работников аппарата Управления и нижестоящих налоговых органов, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;
6.15. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Управления;
6.16. обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы в налоговых органах;
6.17. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Управления и нижестоящих налоговых органов;
6.18. осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
7. Управление с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:
7.1. запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
7.2. привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
7.3. давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
7.4. осуществлять контроль за деятельностью нижестоящих налоговых органов;
7.5. применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;
7.6. отменять решения нижестоящих налоговых органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия законодательству Российской Федерации.

III. Организация деятельности

8. Управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя ФНС России.
Руководитель Управления несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Управление задач и функций.
Руководитель Управления имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем ФНС России по представлению руководителя Управления.
9. Руководитель Управления:
9.1. организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Управления;
9.2. распределяет обязанности между своими заместителями;
9.3. представляет на утверждение в ФНС России структуру Управления и смету доходов и расходов на его содержание;
9.4. утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, положения о структурных подразделениях аппарата Управления, должностные инструкции его работников;
9.5. утверждает численность и фонд оплаты труда работников нижестоящих налоговых органов в пределах установленных численности и фонда оплаты труда, а также смету расходов на их содержание в пределах, предусмотренных ФНС России на соответствующий период ассигнований на содержание нижестоящих налоговых органов;
9.6. издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Управления, обязательные для исполнения всеми работниками Управления и нижестоящими налоговыми органами;
9.7. назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников аппарата Управления и заместителей руководителей нижестоящих налоговых органов и направляет в ФНС России предложения о назначении на должность и освобождении от должности руководителей нижестоящих налоговых органов;
9.8. решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Управлении;
9.9. представляет в ФНС России проект ежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Управления, а также отчеты об их исполнении;
9.10. привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.
10. Управление в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде. Управление имеет смету доходов и расходов, утверждаемую ФНС России.
11. Финансирование расходов на содержание Управления осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
12. Управление является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
13. Место нахождения Управления: _____________________________.

О ФЕДЕРАЛЬНОЙ ТАМОЖЕННОЙ СЛУЖБЕ

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 июля 2006 г. N 459

О ФЕДЕРАЛЬНОЙ ТАМОЖЕННОЙ СЛУЖБЕ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 21.04.2008 N 288,
от 05.06.2008 N 437, от 07.11.2008 N 814, от 27.01.2009 N 43,
от 10.03.2009 N 219, от 20.02.2010 N 75, от 15.06.2010 N 438)

На основании статьи 12 Федерального конституционного закона "О Правительстве Российской Федерации" и во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 11 мая 2006 г. N 473 "Вопросы Федеральной таможенной службы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 20, ст. 2162) Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемое Положение о Федеральной таможенной службе.
2. Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации.
3. Признать утратившим силу Постановление Правительства Российской Федерации от 28 сентября 2005 г. N 585 "О порядке осуществления контроля за исполнением таможенными органами нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 40, ст. 4038).

Председатель Правительства
Российской Федерации
М.ФРАДКОВ

Утверждено
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 26 июля 2006 г. N 459

ПОЛОЖЕНИЕ
О ФЕДЕРАЛЬНОЙ ТАМОЖЕННОЙ СЛУЖБЕ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 21.04.2008 N 288,
от 07.11.2008 N 814, от 27.01.2009 N 43, от 10.03.2009 N 219,
от 20.02.2010 N 75, от 15.06.2010 N 438)

I. Общие положения

1. Федеральная таможенная служба (ФТС России) является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
2. Руководство деятельностью Федеральной таможенной службы осуществляет Правительство Российской Федерации.
3. Федеральная таможенная служба в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Центрального банка Российской Федерации, а также настоящим Положением.
4. Федеральная таможенная служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через таможенные органы и представительства Службы за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, Центральным банком Российской Федерации, общественными объединениями и иными организациями.

II. Полномочия

5. Федеральная таможенная служба осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
5.1. вносит в Правительство Российской Федерации проекты федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации и другие документы, по которым требуется решение Правительства Российской Федерации, по вопросам, относящимся к сфере ведения Службы, установленной пунктом 1 настоящего Положения, а также проект ежегодного плана работы и прогнозные показатели деятельности Службы;

5.2. на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации принимает следующие нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности:
5.2.1. порядок ведения реестров лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела;
5.2.2. порядок ведения реестра банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, банковские гарантии которых принимаются таможенными органами в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей;
5.2.3. утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 N 75;
5.2.4. порядок ведения таможенного реестра объектов интеллектуальной собственности;
5.2.5. форма свидетельства о включении в реестр лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, и форма решения об отзыве этого свидетельства;
5.2.6. форма и порядок использования таможенной расписки, выданной в подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему денежные средства в кассу или на счет таможенного органа, - по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;
5.2.7. порядок контроля таможенной стоимости товаров - совместно с Министерством финансов Российской Федерации;
5.2.8. форма и порядок принятия предварительных решений о классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности в отношении конкретного товара, о стране происхождения товара;
5.2.9. порядок и технология производства таможенного оформления в зависимости от видов товаров, перемещаемых через таможенную границу, вида транспорта, используемого для такого перемещения, категорий лиц, перемещающих товары и транспортные средства;
5.2.10. форма и порядок выдачи разрешения таможенного органа на совершение таможенных операций;
5.2.11. перечни документов и сведений, требования к сведениям, которые необходимы для таможенного оформления, применительно к конкретным таможенным процедурам и таможенным режимам, а также сроки представления этих документов и сведений;
5.2.12. форма и порядок заполнения таможенной декларации и транзитной декларации;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.13. форма и порядок выдачи свидетельства о допущении транспортного средства, контейнера или съемного кузова к перевозке товаров под таможенными пломбами и печатями;
5.2.14. обязательные требования к обустройству, оборудованию и месту расположения складов временного хранения в целях обеспечения таможенного контроля;
5.2.15. квалификационные требования к специалистам по таможенному оформлению, порядок проведения аттестации специалистов по таможенному оформлению, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи;
5.2.16. порядок выдачи квалификационных аттестатов специалистов по таможенному оформлению и форма квалификационного аттестата;
5.2.17. обязательные требования к обустройству складов магазина беспошлинной торговли, если такие склады расположены вне пределов пунктов пропуска через государственную границу Российской Федерации;
5.2.18. порядок таможенного оформления товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, в отношении которых должна быть подана отдельная таможенная декларация, - по согласованию с Министерством связи и массовых коммуникаций Российской Федерации;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 10.03.2009 N 219)
5.2.19. порядок применения к международным почтовым отправлениям процедуры внутреннего таможенного транзита - по согласованию с Министерством связи и массовых коммуникаций Российской Федерации;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 10.03.2009 N 219)
5.2.20. порядок создания и обозначения зон таможенного контроля, а также требования к ним, за исключением создания зон таможенного контроля вдоль таможенной границы;
5.2.21. формы актов о проведении таможенного осмотра и таможенного досмотра товаров и транспортных средств;
5.2.22. форма акта о проведении личного таможенного досмотра физического лица;
5.2.23. формы актов о проведении таможенной ревизии и осмотре помещений и территорий;
(пп. 5.2.23 в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.24. порядок взятия проб или образцов товаров, а также порядок их исследования при проведении таможенного контроля;
5.2.25. форма акта об изменении, удалении, уничтожении или замене таможенным органом средств идентификации товаров и транспортных средств;
5.2.26. порядок и условия использования для таможенных целей информационных систем, информационных технологий и средств их обеспечения;
5.2.27. порядок формирования и использования информационных ресурсов таможенных органов и требования к документированию информации, а также порядок получения информации, содержащейся в информационных ресурсах, находящихся в ведении таможенных органов;
5.2.28. порядок выдачи лицензии на учреждение свободного склада и срок ее действия;
5.2.29. порядок идентификации товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны;
5.2.30. требования к обустройству, сооружению и планировке особой экономической зоны, а также условия доступа на территорию особой экономической зоны для обеспечения эффективности таможенного контроля;
5.2.31. форма заявления резидента особой экономической зоны и требования к сведениям, указываемым в нем, для предполагаемого ввоза товаров на территорию особой экономической зоны в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны;
5.2.32. форма учета и отчетности, а также порядок и сроки представления лицами, осуществляющими деятельность на территории особой экономической зоны, отчетности таможенным органам - по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;
5.2.33. форма обязательства организации, осуществляющей ввоз (импорт) на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции, об использовании приобретаемых акцизных марок в соответствии с их назначением;
5.2.34. правила приобретения акцизных марок для ввоза (импорта) алкогольной продукции и контроля за их использованием;
5.2.35. акты, определяющие размер суммы обеспечения исполнения обязательства организации, осуществляющей ввоз (импорт) на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции, об использовании приобретаемых акцизных марок в соответствии с их назначением;
5.2.36. формат нанесения на акцизные марки сведений о маркируемой алкогольной продукции, считываемых с использованием технических средств единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной продукции и спиртосодержащей продукции, а также правила направления подтверждения о фиксации сведений об алкогольной продукции в единой государственной автоматизированной информационной системе и уведомления об отказе в фиксации указанных сведений;
5.2.37. нормативные правовые акты по другим вопросам в установленной сфере деятельности, если такие полномочия предусмотрены федеральными конституционными законами, федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также на основании нормативных правовых актов Центрального банка Российской Федерации;
5.2.38. форма и порядок использования таможенного приходного ордера;
(пп. 5.2.38 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.39. форма акта о результатах совместной выверки расходования денежных средств плательщика, внесенных на счет Федерального казначейства;
(пп. 5.2.39 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.40. форма требования об уплате таможенных платежей;
(пп. 5.2.40 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.41. форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке;
(пп. 5.2.41 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.42. форма решения таможенного органа по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица;
(пп. 5.2.42 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.43. форма акта о рассмотрении жалобы в упрощенном порядке;
(пп. 5.2.43 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.44. порядок установления специальных упрощенных процедур таможенного оформления;
(пп. 5.2.44 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.45. порядок представления документов в форме электронных документов при прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию;
(пп. 5.2.45 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.46. формы свидетельства о завершении внутреннего таможенного транзита и письменного подтверждения о прибытии транспортного средства;
(пп. 5.2.46 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.47. форма квитанции, удостоверяющей принятие товаров на хранение на склад временного хранения таможенного органа;
(пп. 5.2.47 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.48. форма разрешения на переработку товаров на таможенной территории и форма отзыва разрешения на переработку товаров;
(пп. 5.2.48 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.49. форма заявления об использовании таможенного режима переработки на таможенной территории и форма представления содержащихся в нем сведений;
(пп. 5.2.49 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.50. форма разрешения на переработку товаров для внутреннего потребления;
(пп. 5.2.50 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.51. форма заявления об использовании таможенного режима переработки для внутреннего потребления и форма представления содержащихся в нем сведений;
(пп. 5.2.51 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.52. форма разрешения на переработку товаров вне таможенной территории и форма отзыва такого разрешения;
(пп. 5.2.52 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.53. форма заявления об использовании таможенного режима переработки вне таможенной территории и форма представления содержащихся в нем сведений;
(пп. 5.2.53 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.54. обязательные требования к обустройству, оборудованию и месту расположения помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада;
(пп. 5.2.54 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.55. форма квитанции, удостоверяющей принятие товаров таможенным органом на хранение на таможенный склад;
(пп. 5.2.55 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.56. формы отчетности о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и (или) используемых товарах таможенными брокерами (представителями), владельцами складов временного хранения, владельцами таможенных складов и таможенными перевозчиками, лицами, пользующимися специальными упрощенными процедурами, а также лицами, пользующимися и (или) владеющими условно выпущенными товарами;
(пп. 5.2.56 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.57. упрощенный порядок таможенного оформления товаров, незаконно ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации;
(пп. 5.2.57 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.58. порядок подачи заявления о принятии мер, связанных с приостановлением выпуска товаров, и требования к заявляемым сведениям в зависимости от вида объекта интеллектуальной собственности;
(пп. 5.2.58 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.59. форма акта таможенного органа, фиксирующего факт истечения срока временного хранения или срока хранения на таможенном складе;
(пп. 5.2.59 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.60. форма акта таможенного органа, фиксирующего факт истечения срока для востребования товаров и транспортных средств, являющихся вещественными доказательствами по делам об административных правонарушениях;
(пп. 5.2.60 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.61. форма и порядок составления акта таможенного органа об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей;
(пп. 5.2.61 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.62. форма решения о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке, форма решения об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке на бумажном носителе и порядок направления указанных решений таможенным органом в банк;
(пп. 5.2.62 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.63. формы разрешения на владение и пользование имуществом плательщика таможенных пошлин, налогов, на которое наложен полный арест, и разрешения на владение, пользование и распоряжение имуществом плательщика таможенных пошлин, налогов, на которое наложен частичный арест;
(пп. 5.2.63 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.64. форма постановления о наложении полного или частичного ареста на имущество плательщика таможенных пошлин, налогов;
(пп. 5.2.64 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.65. форма протокола об аресте имущества плательщика таможенных пошлин, налогов;
(пп. 5.2.65 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.66. форма постановления об отмене ареста имущества плательщика таможенных пошлин, налогов;
(пп. 5.2.66 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.3. на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации и в порядке, установленном ими, осуществляет следующие полномочия по контролю и надзору в установленной сфере деятельности:
5.3.1. осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, предварительных антидемпинговых, предварительных специальных и предварительных компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры по их принудительному взысканию или возврату;
5.3.2. обеспечивает соблюдение установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и международными договорами Российской Федерации запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;
5.3.3. осуществляет обеспечение единообразного применения таможенными органами таможенного законодательства Российской Федерации;
5.3.4. осуществляет таможенное оформление и таможенный контроль;
5.3.5. осуществляет в установленном порядке принятие решений о классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, обеспечивает опубликование таких решений;
5.3.6. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту прав интеллектуальной собственности;
5.3.7. принимает в установленном порядке предварительные решения о классификации товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, о происхождении товара из конкретной страны (стране происхождения товара);
5.3.8. ведет реестры лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела;
5.3.9. ведет реестр банков и иных кредитных организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных платежей;
5.3.10. утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 N 75;
5.3.11. ведет таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности;
5.3.12. выдает квалификационные аттестаты специалистам по таможенному оформлению;
5.3.13. осуществляет аннулирование квалификационных аттестатов специалистов по таможенному оформлению;
5.3.14. выдает лицензии на учреждение свободного склада;
5.3.15. осуществляет в пределах своей компетенции контроль за валютными операциями резидентов и нерезидентов, связанными с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования;
5.3.16. осуществляет производство по делам об административных правонарушениях и рассмотрение таких дел в соответствии с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях;
5.3.17. осуществляет дознание и производство неотложных следственных действий в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации;
5.3.18. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации оперативно-разыскную деятельность;
5.4. ведет таможенную статистику внешней торговли и специальную таможенную статистику;
5.5. информирует и консультирует на безвозмездной основе по вопросам таможенного дела участников внешнеэкономической деятельности;
5.6. осуществляет в установленном порядке ведение товарных номенклатур внешнеэкономической деятельности;
5.7. осуществляет в установленном порядке разработку и создание используемых таможенными органами информационных систем, информационных технологий и средств их обеспечения;
5.8. обобщает практику применения законодательства Российской Федерации в установленной сфере деятельности;
5.9. осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Службы и реализацию возложенных на нее функций;
5.10. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;
5.11. рассматривает жалобы на решения, действия (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц;
5.12. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принятие по ним решений и направление заявителям ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок;
5.13. обеспечивает мобилизационную подготовку Службы, а также контроль и координацию деятельности находящихся в ее ведении организаций по мобилизационной подготовке;
5.13(1). осуществляет организацию и ведение гражданской обороны в Службе;
(пп. 5.13(1) введен Постановлением Правительства РФ от 15.06.2010 N 438)
5.14. организует профессиональную подготовку должностных лиц таможенных органов, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

5.15. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Службы;
5.16. взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности, включая представление по поручению Правительства Российской Федерации интересов Российской Федерации во Всемирной таможенной организации (Совете таможенного сотрудничества) и других международных организациях;
5.17. в установленном законодательством Российской Федерации порядке размещает заказы и заключает государственные контракты, а также иные гражданско-правовые договоры на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Службы, а также на проведение научно-исследовательских работ для государственных нужд в установленной сфере деятельности;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 27.01.2009 N 43)
5.18. осуществляет функции государственного заказчика по строительству таможен и других объектов, необходимых для развития таможенной инфраструктуры;
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 21.04.2008 N 288, от 27.01.2009 N 43)
5.19. осуществляет функции государственного заказчика по изготовлению акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, табака и табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 27.01.2009 N 43)
5.20. реализует программы развития таможенного дела в Российской Федерации;
5.21. осуществляет метрологическое обеспечение деятельности таможенных органов;
5.22. организует охрану объектов таможенной инфраструктуры;
5.23. осуществляет иные полномочия в установленной сфере деятельности, если такие полномочия предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации;
5.24. обеспечивает опубликование в своих официальных изданиях правовых актов, принятых Службой, а также актов таможенного законодательства Российской Федерации и иных правовых актов Российской Федерации в области таможенного дела.
(пп. 5.24 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
6. Федеральная таможенная служба с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:
6.1. создавать, реорганизовывать и ликвидировать региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты, в том числе специализированные таможенные органы, компетенция которых ограничивается отдельными правомочиями для выполнения некоторых функций, возложенных на таможенные органы, либо для совершения таможенных операций в отношении определенных видов товаров;
6.2. определять регион деятельности таможенных органов;
6.3. утверждать общие или индивидуальные положения о региональных таможенных управлениях, таможнях и таможенных постах;
6.4. организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований в установленной сфере деятельности;
6.5. запрашивать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
6.6. давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
6.7. осуществлять контроль, в том числе финансовый, за деятельностью таможенных органов и представительств Службы за рубежом;
6.8. привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, а также ученых и специалистов;
6.9. применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) пресечение нарушений юридическими лицами и гражданами обязательных требований в установленной сфере деятельности, а также меры по ликвидации последствий указанных нарушений;
6.10. создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности;
6.11. разрабатывать и утверждать образцы служебных удостоверений и порядок ношения форменной одежды;
6.12. издавать индивидуальные правовые акты по вопросам установленной сферы деятельности.
7. Федеральная таможенная служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности функции по управлению государственным имуществом и оказанию платных услуг, кроме случаев, устанавливаемых указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.
Установленные абзацем первым настоящего пункта ограничения не распространяются на полномочия руководителя Службы по управлению имуществом, закрепленным за Службой на праве оперативного управления.

III. Организация деятельности

8. Федеральную таможенную службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации.
Руководитель Федеральной таможенной службы несет персональную ответственность за осуществление возложенных на Службу полномочий в установленной сфере деятельности.
Руководитель Федеральной таможенной службы имеет заместителей, количество которых устанавливается Правительством Российской Федерации.
Заместители руководителя Федеральной таможенной службы назначаются на должность и освобождаются от должности Правительством Российской Федерации по представлению руководителя Федеральной таможенной службы.
Заместитель руководителя Федеральной таможенной службы, курирующий оперативно-разыскную работу таможенных органов, по вопросам финансово-хозяйственной деятельности подотчетен руководителю Федеральной таможенной службы, а по вопросам оперативно-служебной деятельности наделяется правом принятия самостоятельных решений.
9. Руководитель Федеральной таможенной службы:
9.1. распределяет обязанности между своими заместителями;
9.2. вносит в Правительство Российской Федерации:
9.2.1. проект положения о Службе;
9.2.2. предложения о предельной численности и фонде оплаты труда должностных лиц и работников центрального аппарата Службы и таможенных органов;
9.2.3. предложения о назначении на должность и освобождении от должности заместителей руководителя Службы;
9.2.4. проект ежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Службы, а также отчет об их исполнении;
9.2.5. предложения о присвоении почетных званий и представлении к награждению государственными наградами Российской Федерации, Почетной грамотой Президента Российской Федерации, к поощрению в виде объявления благодарности Президента Российской Федерации должностных лиц и работников центрального аппарата Службы, ее территориальных органов, должностных лиц и работников представительств Службы за рубежом, а также работников организаций, находящихся в ведении Службы;
(пп. 9.2.5 введен Постановлением Правительства РФ от 07.11.2008 N 814)
9.3. вносит в Министерство финансов Российской Федерации предложения по формированию проекта федерального бюджета в части финансирования деятельности Службы;
9.4. назначает на должность и освобождает от должности должностных лиц центрального аппарата Службы, начальников региональных таможенных управлений, таможен и таможенных постов, а также иных должностных лиц и работников таможенных органов Российской Федерации, включая должностных лиц и работников представительств Службы за рубежом;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
9.5. решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Федеральной таможенной службе;
9.6. утверждает структуру и штатное расписание центрального аппарата Службы в пределах установленной Правительством Российской Федерации численности должностных лиц и работников, смету доходов и расходов на содержание Службы в пределах утвержденных на соответствующий период ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете;
9.7. утверждает численность и фонд оплаты труда должностных лиц и работников региональных таможенных управлений, таможен и организаций, находящихся в ведении Службы, и представительств Службы за рубежом в пределах показателей, установленных Правительством Российской Федерации;
9.8. утверждает положения о структурных подразделениях центрального аппарата Службы;
9.9. определяет порядок расходования средств, выделенных на проведение мероприятий, связанных с осуществлением таможенными органами оперативно-разыскной деятельности;
9.10. организует в таможенных органах в установленном порядке оборот боевого ручного стрелкового и иного оружия, боеприпасов и патронов к нему, а также холодного оружия;
9.11. утверждает положения о нагрудных знаках и медалях Службы и положение о Почетной грамоте Федеральной таможенной службы;
9.12. имеет подарочный и наградной фонды (в том числе огнестрельного и холодного оружия) для награждения сотрудников, федеральных государственных служащих и работников таможенных органов и учреждений, находящихся в ведении Службы, а также других лиц, оказывающих содействие в решении задач, возложенных на таможенные органы, применяет другие предусмотренные нормативными правовыми актами виды поощрений;
(пп. 9.12 в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
9.13. определяет правомочия таможенных органов и их должностных лиц по решению организационных, кадровых, финансовых и иных вопросов;
9.14. издает приказы по вопросам, отнесенным к компетенции Службы;
9.15. представляет в Правительство Российской Федерации в установленном порядке предложения о создании, реорганизации и ликвидации федеральных государственных предприятий и учреждений, находящихся в ведении Службы;
9.16. устанавливает типовую форму контракта о службе в таможенных органах и порядок его заключения;
(пп. 9.16 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
9.17. устанавливает порядок присвоения первого специального звания сотруднику таможенного органа, назначенному на должность среднего начальствующего состава или старшего начальствующего состава, и очередных специальных званий от майора таможенной службы до полковника таможенной службы.
(пп. 9.17 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
10. Финансирование расходов на содержание Федеральной таможенной службы осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете, а также средств иных источников, установленных законодательством Российской Федерации.
11. Федеральная таможенная служба является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
12. Федеральная таможенная служба имеет геральдический знак - эмблему, флаг и вымпел, утверждаемые в установленном порядке.
13. Место нахождения Федеральной таможенной службы - г. Москва.

Утверждены
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 26 июля 2006 г. N 459

ИЗМЕНЕНИЯ,
КОТОРЫЕ ВНОСЯТСЯ В НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(в ред. Постановления Правительства РФ от 05.06.2008 N 437)

1. В Правилах оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 июля 1998 г. N 814 "О мерах по регулированию оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 32, ст. 3878; 2006, N 3, ст. 297):
а) последнее предложение пункта 35 исключить;
б) в пунктах 56, 76, 81, 84, 87 и 90 слова "Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службой".
2. В пункте 10 Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 1999 г. N 1335 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 50, ст. 6221; 2005, N 52, ст. 5752), слова "Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службой".
3. В пункте 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 28 мая 2001 г. N 416 "О дополнительных выплатах сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, проходящим службу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 23, ст. 2371; 2002, N 37, ст. 3530; 2003, N 33, ст. 3269; 2004, N 8, ст. 663; N 47, ст. 4666; 2006, N 3, ст. 297) слова "Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службой".
4. В наименовании и пункте "а" Постановления Правительства Российской Федерации от 26 июля 2002 г. N 566 "О территориальных органах Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 31, ст. 3115; 2004, N 8, ст. 663; N 47, ст. 4666) слова "Государственного таможенного комитета Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службы".
5. Утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 05.06.2008 N 437.
6. В Положении о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 52, ст. 5755):
а) в пункте 2 слова "Федеральной таможенной службой" заменить словами "таможенными органами";
б) подпункт 5.2.12 изложить в следующей редакции:
"5.2.12. порядок контроля таможенной стоимости товаров совместно с Федеральной таможенной службой;".
7. В Постановлении Правительства Российской Федерации от 21 августа 2004 г. N 429 "О Федеральной таможенной службе" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 35, ст. 3637; 2005, N 25, ст. 2504):
а) наименование изложить в следующей редакции:
"Вопросы Федеральной таможенной службы";
б) пункты 1 и 2 признать утратившими силу;
в) в пункте 7:
слова "Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службы";
слова "Керамический проезд, д. 59," исключить.
8. Утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 05.06.2008 N 437.
9. Пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 10 июня 2005 г. N 367 "О ведении товарных номенклатур внешнеэкономической деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 25, ст. 2504) признать утратившим силу.

10. В Постановлении Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2005 г. N 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 3, ст. 300):
а) в пунктах 3 и 4 слова "Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службой";
б) в подпункте "в" пункта 2 Правил нанесения на акцизные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции, утвержденных указанным Постановлением, слова "Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службой".

Практический комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (Лермонтов Ю.М.)

"Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)

Статья 4. Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах

Комментарий к статье 4

Пунктом 1 статьи 4 НК РФ определен перечень участников налоговых правоотношений, которые в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами:
- Правительство Российской Федерации;
- федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов;
- федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела;
- органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
- исполнительные органы местного самоуправления.
Внимание!
В соответствии с пунктом 1 Положения о Минфине России, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, именно Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов.
Постановлением Правительства от 05.06.2008 N 437 Министерству экономического развития РФ предписано осуществлять функции по таможенно-тарифному регулированию.
Внимание!
Законодатель ввел в пункт 1 статьи 4 НК РФ две принципиально важные нормы.
1. Нормативные правовые акты, издаваемые вышеперечисленными участниками налоговых правоотношений, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
2. Нормативные правовые акты, могут издаваться только в случае прямого указания на это в законодательстве о налогах и сборах.
В совместном Постановлении Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 указано: "...решая вопрос о применении по конкретному делу нормативного правового акта по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, судам необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 4 НК РФ органы исполнительной власти любого уровня вправе издавать такие акты только в случае, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах".
Внимание!
Правила подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации (далее - Правила) утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009.
Актуальная проблема.
В целях корректного правоприменения положений статьи 4 НК РФ необходимо определить, что следует понимать под нормативным правовым актом.
Согласно пункту 12 Постановления Пленума ВС РФ от 20.01.2003 N 2 "О некоторых вопросах, возникших в связи с принятием и введением в действие ГПК РФ" под нормативным правовым актом понимается изданный в установленном порядке акт управомоченного на то органа государственной власти, органа местного самоуправления или должностного лица, устанавливающий правовые нормы (правила поведения), обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение и действующие независимо от того, возникли или прекратились конкретные правоотношения, предусмотренные актом.
Актуальная проблема.
Минфин России и налоговые органы ведут активную разъяснительную работу. Насколько справедливо утверждать, что письма разъяснительного характера можно рассматривать как нормативные правовые акты? <1>
--------------------------------
<1> См. также комментарии к статьям 34.2, 111 НК РФ.

Внимание!
Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 (далее - письмо N 03-02-07/2-138) до ФНС России была доведена информация о том, что положения писем Минфина России, изданных в соответствии с полномочиями, закрепленными за финансовым ведомством статьей 34.2 НК РФ, в которых выражается позиция Минфина России по конкретным или общим вопросам, содержащимся в индивидуальных и (или) коллективных обращениях граждан и организаций, не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля.
Такие письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. Эти письменные разъяснения не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, дано ли разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. Вышеуказанные письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.
Опубликованные письменные разъяснения Минфина России должны восприниматься субъектами налоговых правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области.
Однако при этом НК РФ введена прямая обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые даны Минфином России. С учетом вышеизложенного отмечается, что НК РФ не устанавливает обязанности налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными конкретным заявителям (в силу того, что вышеуказанные разъяснения не содержат правовых норм), а обязывает налоговые органы руководствоваться разъяснениями, адресованными ФНС России (см. также письмо ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@).
Общий вывод финансового ведомства состоит в следующем: "...письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, а также не подлежат подготовке и регистрации в соответствии с Правилами".
Кроме этого, в обоснование своей позиции специалисты Минфина России апеллируют к Постановлению ВАС РФ от 16.01.2007 N 12547/06 (по вопросу рассмотрения заявления о признании недействующими писем Минфина России от 05.08.2004 N 01-02-01/03-1625 и от 03.03.2006 N 03-06-01-02/09), в котором указано, что названные письма не отвечают критериям нормативного правового акта, а потому не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц. Следовательно, содержащиеся в оспариваемых письмах Минфина России положения не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля. Соблюдения этих правил налоговые органы не вправе требовать и от налогоплательщиков (налоговых агентов). Арбитражные суды, рассматривающие возникающие в сфере налогов и сборов споры, также не связаны положениями указанных писем, поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 13 АПК РФ подобные письма не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел.
Заметим, что ранее к аналогичным выводам приходил ВС РФ.
Судебная практика.

Пример.
Суть дела.
Налогоплательщик обратился в ВС РФ с требованием признать недействительными письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.05.2005 N 03-05-01-05/54 и письмо Минфина России от 11.07.2005 N 03-05-01-03/63. Напомним, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 27 ГПК РФ ВС РФ рассматривает в качестве суда первой инстанции дела об оспаривании нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов иных федеральных органов государственной власти, затрагивающих права, свободы и законные интересы граждан и организаций.
Позиция суда.
Суд определил: возвратить заявителю заявление об оспаривании письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.05.2005 N 03-05-01-05/54 и письма Минфина России от 11.07.2005 N 03-05-01-03/63 в связи с неподсудностью заявления ВС РФ. Суд в данном Определении указал, что оспариваемые заявителем письма не являются нормативными правовыми актами, поскольку не устанавливают правовых норм, а также не проходили государственной регистрации в Минюсте России, обязательной для нормативных правовых актов. Кроме того, оспариваемое заявителем письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.05.2005 N 03-05-01-05/54 является ответом на запрос.
(Определение ВС РФ от 27.12.2005 N ГКПИ05-1625.)

Внимание!
Арбитражные суды делали аналогичные выводы применительно к письмам разъяснительного характера, изданным территориальными налоговыми органами (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.07.2004 N А78-552/04-С2-28/74-Ф02-2381/04-С1, Постановление ФАС Московского округа от 16.04.2003 N КА-А40/802-03).
Ранее, в 2005 г., ВАС РФ придерживался по данному вопросу иной точки зрения.
В решении Президиума ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04 "О признании недействующим письма МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127" суд указал, что письмо МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 содержит признаки нормативного правового акта, под которым понимается изданный в установленном порядке акт управомоченного на то органа государственной власти, органа местного самоуправления или должностного лица, устанавливающий правовые нормы (правила поведения), обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение, действующие независимо от того, возникли или прекратились конкретные правоотношения, предусмотренные актом. Судом указано, что данное письмо адресовано налоговым органам и направлено на установление единообразного порядка обложения суточных налогом на доходы физических лиц, который по указанию МНС России должен быть доведен до нижестоящих (подчиненных) налоговых органов, что отличает данное письмо от разъяснений по конкретным вопросам налогоплательщиков. Указанное письмо было признано не соответствующим НК РФ и недействующим полностью.
Косвенные подтверждения того, что письма разъяснительного характера имеют признаки нормативного правового акта, изложены в информации Минюста России от 15.08.2005. Суть вопроса была следующей.
Минюст России осуществил проверку ФНС России по отбору нормативных правовых актов, подлежащих государственной регистрации в Минюсте России. В ходе проверки выявлен ряд документов, не прошедших государственной регистрации.
В соответствии с подпунктами 14 и 15 пункта 7 Положения о Минюсте России, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1313, за Минюстом России закреплены следующие полномочия:
- по государственной регистрации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, затрагивающих права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающих правовой статус организаций или имеющих межведомственный характер, а также актов иных органов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
- по проверке деятельности федеральных органов исполнительной власти по отбору нормативных правовых актов, подлежащих государственной регистрации.
Именно два этих полномочия позволили Минюсту России провести проверку ФНС России. В результате проверки был выявлен ряд документов, содержащих правовые нормы и подлежащих государственной регистрации в Минюсте России, которые на государственную регистрацию в установленном порядке не представлялись.
Согласно пункту 10 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" нормативный правовой акт федерального органа исполнительной власти, не прошедший государственную регистрацию, не влечет правовых последствий как не вступивший в силу и не может служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений.
Сославшись на вышеназванный Указ, Минюст России указал, что одиннадцать документов ФНС России не подлежат применению как не прошедшие государственную регистрацию в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009 "Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации" (с изменениями и дополнениями).
Из одиннадцати документов, не подававшихся на государственную регистрацию, четыре - письма разъяснительного характера, а именно:
письмо ФНС России от 24.01.2005 N ММ-6-05/48@ "О налогообложении выплат в иностранной валюте взамен суточных";
письмо ФНС России от 08.02.2005 N ГИ-6-22/96@ "О применении упрощенной системы налогообложения";
письмо ФНС России от 09.02.2005 N ГВ-6-05/99@ "О налогообложении ЕСН дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС";
письмо ФНС России от 11.02.2005 N ГВ-6-05/118@ "О применении главы 24 НК РФ".
Представляется, что письмо N 03-02-07/2-138 укрепило правовую позицию, состоящую в том, что письма Минфина России не имеют признаков нормативного правового акта.
В письме N 03-02-07/2-138 финансовое ведомство также обращает внимание на то, что позиция Минфина России, выраженная в его разъяснениях по тем или иным вопросам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (включая письма конкретным налогоплательщикам), воспринимается как обязательная к применению всеми субъектами налоговых правоотношений и возникают вопросы о противоречиях, содержащихся в письмах Минфина России, направленных различным налогоплательщикам в разные периоды времени.
В связи с этим следует отметить, что поскольку разъяснения Минфина России не являются нормативными правовыми актами, то они не подлежат обязательной публикации.
По мнению Минфина России, содержащиеся в различных правовых базах данных и прочих изданиях письменные разъяснения Минфина России, Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, предоставленные по запросам конкретных налогоплательщиков, не содержат всей необходимой информации, позволяющей сделать вывод о существе задаваемого вопроса, что приводит к неверной трактовке сути предоставленного Минфином России ответа.
Публикация указанных писем осуществляется в неофициальном порядке, так как ни Минфин России, ни Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики не предоставляют в официальном порядке указанные письма для публикации (за исключением случаев публикации документов на официальных сайтах Минфина России и ФНС России). Таким образом, Минфин России не может обеспечить соответствие опубликованной в неофициальном порядке информации реальному содержанию письма и соответствующего запроса.
Из вышеизложенного можно сделать вывод: налогоплательщик может руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, размещенными на официальных сайтах Минфина России и ФНС России (www.minfin.ru, www.nalog.ru); разъяснения, размещенные в иных источниках информации, налогоплательщику следует критически оценивать.
Внимание!
В пункте 2 статьи 4 НК РФ закреплено, что федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, его территориальные органы, а также подчиненные федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органы Российской Федерации не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
Внимание!
В соответствии с пунктом 1 Положения о ФНС России, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.
А в соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.07.2006 N 459, Федеральная таможенная служба (ФТС России) является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.
Положения пункта 2 статьи 4 НК РФ несут для налогоплательщика чрезвычайно важную практическую составляющую. Например, имеют место попытки налоговых органов отказать налогоплательщику в совершении в отношении его каких-либо действий, которые налоговые органы обязаны совершить, или даже привлечь налогоплательщика к ответственности за невыполнение требований, установленных внутриведомственным актом. На неправомерность таких действий указывает обильно сформировавшаяся судебная практика.
Судебная практика.

Пример N 1.
Суть дела.
Налогоплательщик направил в налоговый орган сообщение об открытии счета в банке. Данное сообщение было получено налоговым органом и возвращено налогоплательщику письмом для его переоформления по форме, установленной Приказом МНС РФ от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255@, с указанием на изменение формы сообщения. Повторно сообщение об открытии счета было направлено налогоплательщиком за пределами 10-дневного срока сообщения об открытии счета, установленного пунктом 2 статьи 23 НК РФ. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по статье 118 НК РФ.
Позиция суда.
Пунктом 2 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков в десятидневный срок письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.
В силу статьи 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Обязанность, установленная пунктом 2 статьи 23 НК РФ, по представлению в налоговый орган по месту учета информации об открытии счета налогоплательщиком выполнена надлежащим образом в установленный законодательством срок.
Однако данное сообщение в нарушение представленных НК РФ полномочий налоговым органом было возвращено, а дата его первоначальной подачи при определении срока исполнения обязанности неправомерно не учтена. При таких обстоятельствах судом первой и апелляционной инстанций сделан вывод о том, что налогоплательщик надлежащим образом в срок исполнил обязанность, предусмотренную пунктом 2 статьи 23 НК РФ, и у налогового органа отсутствовали основания для привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной статьей 118 НК РФ.
Довод кассационной жалобы о том, что подача сообщения неустановленной формы не влечет признания обязанности, установленной пунктом 2 статьи 23 НК РФ, исполненной, не может служить основанием к отмене судебных актов.
Применение налогоплательщиком формы сообщения, устаревшей на день его подачи, не соответствует требованиям ведомственных нормативных актов, но не может служить основанием для привлечения к ответственности по статье 118 НК РФ, учитывая, что положениями статей 23, 118 НК РФ не установлены требования к форме сообщений об открытии счета. Кроме того, при наличии у налогового органа сведений о налогоплательщике, включая ИНН, возможно установить номер ОГРН с целью внесения записей в ЕГРЮЛ.
Ссылка в жалобе на подпункт 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ несостоятельна, поскольку вышеназванным Приказом МНС России утверждены лишь рекомендуемые формы, а статьями 23, 118 НК РФ не установлены требования к форме сообщений.
(Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2005 N КА-А40/9440-05.)

Пример N 2.
Суть дела.
Налогоплательщик открыл расчетный счет в банке, о чем налогоплательщиком было сообщено налоговому органу путем направления датированного заказного письма с уведомлением о вручении. Налоговый орган письмом возвратил сообщение налогоплательщика, сославшись на представление сообщения не по форме, утвержденной Приказом МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255@. Повторно сообщение об открытии расчетного счета было направлено налогоплательщиком и получено налоговым органом за пределами 10-дневного срока сообщения об открытии счета, установленного пунктом 2 статьи 23 НК РФ. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по статье 118 НК РФ.
Позиция суда.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 23 НК РФ, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок.
Согласно статье 118 НК РФ, нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ, лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Налогоплательщик надлежащим образом и в сроки, установленные налоговым законодательством, исполнил обязанность по сообщению в налоговый орган об открытии расчетного счета. Представление сообщения по форме, не соответствующей форме, утвержденной Приказом МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255@, не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности.
(Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2005 N КА-А40/13372-05.)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ ПИСЬМО от 4 марта 2009 г. N 03-02-07/1-108

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 марта 2009 г. N 03-02-07/1-108

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об определении дат вступления в силу и утраты силы приказов об утверждении форм деклараций и сообщает.
В силу пункта 5 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации положения о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени, предусмотренные данной статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.
Следовательно, по общему правилу, нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Исключения предусмотрены для случаев вступления в силу актов, улучшающих положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей. Такие акты могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
При рассмотрении вопросов, связанных с применением приказов об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов) и порядков их заполнения, следует принимать во внимание, что срок представления деклараций (расчетов) определяется законодательством о налогах и сборах как "не позднее установленного числа".
При этом согласно пунктам 3 и 4 статьи 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.
Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (пункт 5 статьи 81 Кодекса).
Учитывая изложенное, со дня официального опубликования актов, утверждающих новые формы налоговых деклараций (расчетов), в которых указано на их вступление (применение) начиная с представления декларации (расчета) за соответствующий налоговый (отчетный) период, следует применять утвержденные ими формы налоговых деклараций (расчетов).
Вместе с тем, надлежит принимать во внимание, что представление в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов) является одной из обязанностей налогоплательщика (подпункт 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса). В случае, если налогоплательщиком представлена декларация (расчет) по форме, действующей на момент представления, на него не может быть возложена обязанность по представлению декларации (расчета) по новой форме, акт об утверждении которой опубликован в период представления декларации (расчета) и действие которого распространено с начала указанного периода (за соответствующий налоговый (отчетный) период).

Заместитель
директора Департамента
С.В.РАЗГУЛИН

Постановление Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ"

Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5
"О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

3. При решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах следует исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Кодекса такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.
Если для одного и того же налога в зависимости от категории налогоплательщика или иных условий налогообложения установлены налоговые периоды различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах должна определяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов.

Практический комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (Лермонтов Ю.М.)

"Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)

Комментарий к статье 6

В пункте 1 статьи 6 НК РФ закреплены правовые основания, при наличии которых нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, а именно:
- издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов (подпункт 1 пункта 1 статьи 6 НК РФ);
- отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные НК РФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 6 НК РФ);
- вводит обязанности, не предусмотренные НК РФ, или изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ (подпункт 3 пункта 1 статьи 6 НК РФ).
Так, как отметил Минфин России в письме от 10.12.2008 N 03-11-04/3/556, НК РФ не предусмотрено право представительных органов местного самоуправления устанавливать перечень документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) в целях проведения камеральной проверки;
- запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ (подпункт 4 пункта 1 статьи 6 НК РФ);
- запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 6 НК РФ);
- разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ (подпункт 6 пункта 1 статьи 6 НК РФ);
- изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ (подпункт 7 пункта 1 статьи 6 НК РФ);
- изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ (подпункт 8 пункта 1 статьи 6 НК РФ);
- иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 6 НК РФ нормативные правовые акты о налогах и сборах, указанные в пункте 1 статьи 6 НК РФ, признаются не соответствующими НК РФ при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 6 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 6 НК РФ установлено, что признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Правительство Российской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

Пример.
ВС РФ в мотивировочной части Определения от 14.11.2007 N 13-Г07-8 в отношении Закона Тамбовской области от 28.11.2002 "О транспортном налоге в Тамбовской области", которым были установлены авансовые платежи для физических лиц, признал, что "выводы суда о противоречии федеральному законодательству и признании недействующими оспариваемых норм Закона Тамбовской области являются правильными" и что "при установлении авансовых платежей по транспортному налогу для физических лиц Тамбовская областная Дума вышла за пределы предоставленных ей полномочий".
Аналогичные решения по данному вопросу Верховным Судом Российской Федерации, в частности, были приняты от 20.09.2006 N 91-Г06-7, от 17.05.2006 N 59-Г06-4.

Внимание!
Как указал Минфин России в письме от 22.11.2007 N 03-05-07-02/107, исполнительный орган местного самоуправления, принявший указанный акт, либо его вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.
Внимание!
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 34 АПК РФ ВАС РФ рассматривает в качестве суда первой инстанции дела об оспаривании нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Аналогичная норма содержится в подпункте 2 пункта 1 статьи 27 ГПК РФ применительно к ВС РФ об оспаривании нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов иных федеральных органов государственной власти, затрагивающих права, свободы и законные интересы граждан и организаций.
В соответствии с пунктом 4 статьи 6 НК РФ в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, применяются положения, установленные ТК РФ.

ДЕЙСТВУЮЩИЕ ДВУСТОРОННИЕ МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ РФ Б ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДЕЙСТВУЮЩИЕ ДВУСТОРОННИЕ МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Международный договор

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Австралии от 07.09.2000 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы"
Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
капитал"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Азербайджанской Республики от 03.07.1997 "Об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
имущество"

Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Республики Албания от 11.04.1995 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Конвенция между Правительством Российской Федерации и
Правительством Алжирской Народной Демократической
Республики от 10.03.2006 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и
имущество"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Республики Армения от 28.12.1996 "Об устранении двойного
налогообложения на доходы и имущество"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты
налогов в отношении налогов на доходы и имущество".
Неотъемлемой частью Соглашения является Протокол
от 24.01.2006

Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Королевства Бельгии от 16.06.1995 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Республики Болгария от 08.06.1993 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Республики Ботсвана от 08.04.2003 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы"
Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Федеративной Республики Бразилия от 22.11.2004
"Об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы"

Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Соединенного Королевства Великобритании и Северной
Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост
стоимости имущества" (вместе с Обменом нотами от
15.02.1994 "Между чрезвычайным и полномочным послом
Соединенного Королевства Великобритании и Северной
Ирландии в Российской Федерации и заместителем министра
иностранных дел Российской Федерации")

Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Венгерской Республики от 01.04.1994 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Боливарианской Республики Венесуэла от 22.12.2003
"Об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы
и капитал"
Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Социалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993 "Об
избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы"

Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от
29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и имущество"
Протокол от 15.10.2007 "О внесении изменений в
Соглашение между Российской Федерацией и
Федеративной Республикой Германия об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы и имущество от 29.05.1996 и Протокол к нему
от 29.05.1996
См. письмо ФНС России от 03.11.2009 N ШС-17-3/197@
"О применении соглашения об избежании двойного
налогообложения" (вместе с письмом Минфином России от
26.10.2009 N 03-08-13)

Конвенция между Правительством Российской Федерации и
Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 "Об
избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы
и капитал"

Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Королевства Дания от 08.02.1996 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Арабской Республики Египет от 23.09.1997 "Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Государства Израиль от 25.04.1994 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы"
Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Республики Индия от 25.03.1997 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы"
Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Республики Индонезия от 12.03.1999 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты
налогов на доходы"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Исламской Республики Иран от 06.03.1998 "Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Ирландии от 29.04.1994 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы"
Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Республики Исландия от 26.11.1999 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты
налогов на доходы"

Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Королевства Испания от 16.12.1998 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты
налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
капитал и предотвращении уклонения от налогообложения"
Конвенция между Правительством РФ и Правительством

Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты
налогов на доход и капитал"
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Канады
от 05.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Государства Катар от 20.04.1998 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы"
Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
См. письмо ФНС России от 10.12.2009 N МН-17-3/226@
о применении соглашения об избежании двойного
налогообложения (вместе с письмом Минфином России от
20.01.2009 N 03-08-13)

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Киргизской Республики от 13.01.1999 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты
налогов на доходы"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Китайской Народной Республики от 27.05.1994 "Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы"
Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Корейской Народно-Демократической Республики от 26.09.1997
"Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов
на доходы и капитал"
Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Республики Корея от 19.11.1992 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы"

Соглашение между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Куба от 14.12.2000
"Об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы
и капитал"

Соглашение между РФ и Государством Кувейт от 09.02.1999
"Об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы
и капитал"

Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Ливанской Республики от 08.04.1997 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Литовской Республики от 29.06.1999 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты
налогов в отношении налогов на доходы и капитал"

Соглашение между РФ и Великим Герцогством Люксембург от
28.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Республики Македония от 21.10.1997 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Соглашение между Правительством СССР и Правительством
Малайзии от 31.07.1987 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы"

Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Республики Мали от 25.06.1996 "Об избежании двойного
налогообложения и установлении правил оказания взаимной
помощи в отношении налогов на доходы и имущество"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Королевства Марокко от 04.09.1997 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Мексиканскансих Соединенных Штатов от 07.06.2004 "Об
избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Республики Молдова от 12.04.1996 "Об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества и предотвращении
уклонения от уплаты налогов"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Монголии от 05.04.1995 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Республики Намибия от 31.03.1998 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты
налогов в отношении налогов на доходы"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Королевства Нидерландов от 16.12.1996 "Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Новой
Зеландии от 05.09.2000 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы"

Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Королевства Норвегия от 26.03.1996 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты
налогов в отношении налогов на доходы и капитал"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Республики Польша от 22.05.1992 "Об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества"

Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Португальской Республики от 29.05.2000 "Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
уплаты налогов в отношении налогов на доходы"

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Румынии
от 27.09.1993 "Об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и имущество"

Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Королевства Саудовская Аравия от 11.02.2007 "Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доход и капитал"

Соглашение между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об
избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Сирийской Арабской Республики от 17.09.2000 "Об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Словацкой Республики от 24.06.1994 "Об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества"
Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Республики Словения от 29.09.1995 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Договор между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Республики Таджикистан от 31.03.1997 "Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
уплаты налогов на доходы и капитал"

Конвенцию между Правительством Российской Федерации и
Правительством Королевства Таиланд от 23.09.1999 "Об
избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Туркменистана от 14.01.1998 "Об устранении двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Турецкой Республики от 15.12.1997 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Республики Узбекистан от 02.03.1994 "Об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества"
Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества и предотвращении
уклонений от уплаты налогов"

Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Республики Филиппины от 26.04.1995 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. от 14.04.2000)
"Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов
на доходы"

Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогов и нарушения налогового законодательства в
отношении налогов на доходы и ущество"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Республики Хорватия от 02.10.1995 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Чешской
Республики от 17.11.1995 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
(в редакции Протокола от 27.04.2007)

Соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией от
15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал"
Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Королевства Швеции от 15.06.1993 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от
02.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении
налогов на доходы"

Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Южно-Африканской Республики от 27.11.1995 "Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доход"
Конвенция между Правительством РФ и Союзным Правительством
Союзной Республики Югославии от 12.10.1995 "Об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
имущество"

Конвенция между Правительством СССР и Правительством
Японии от 18.01.1986 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы"

Письмо по отдельным вопросам, связанным с применением Соглашения о взимании налогов между Правительствами РФ и Беларусью

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 8 августа 2006 г. N ШТ-6-03/780@

Федеральная налоговая служба направляет разъяснения за I квартал 2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь. Указанные письма направляются для сведения и учета в работе налоговых органов.

Т.В.ШЕВЦОВА

КонсультантПлюс: примечание.
В данном Разъяснении использованы материалы писем ФНС РФ от 01.06.2006 N 03-4-03/1064, от 10.05.2006 N 03-2-03/904, от 19.04.2006 N 03-2-03/760@, от 21.06.2006 N 03-2-03/1160, от 10.05.2006 N 03-2-03/904.

Приложение
к письму ФНС России от ____ N ___

РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ
СОГЛАШЕНИЯ О ПРИНЦИПАХ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ,
ОКАЗАНИИ УСЛУГ, ЗАКЛЮЧЕННОГО МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВАМИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
(ДАЛЕЕ - СОГЛАШЕНИЕ)

Вопрос 1. Имеет ли право налоговый орган отказать в проставлении отметки на Заявлении о ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (далее - Заявление), если при представлении документов одновременно с налоговой декларацией в пакете отсутствовал сертификат о происхождении товара по форме СТ-1?
Ответ. В целях применения Соглашения установлено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь признаются организации и индивидуальные предприниматели, включая организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на специальные налоговые режимы.
Согласно пункту 6 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
- заявление о ввозе товара, составленное по форме, утверждаемой по согласованию с налоговыми органами государств Сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога;
- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
- договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;
- налогоплательщики Российской Федерации - товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.
При этом пунктом 6 раздела I Положения предусмотрен исчерпывающий перечень документов, которые налогоплательщики должны представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией, и в этом перечне не поименован сертификат о происхождении товара (форма СТ-1).
С учетом изложенного само по себе обстоятельство, что налоговым органом не установлено, действительно ли импортируемый товар имеет происхождение из территории Республики Беларусь, в случае наличия всех документов, предусмотренных пунктом 6 раздела I Положения, и отсутствия факта несоответствия сведений, указанных в заявлении, сведениям, содержащимся в этих документах, не может являться основанием в отказе проставления налоговым органом соответствующей отметки на Заявлениях, представленных налогоплательщиком.
Одновременно обращаем внимание, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган в соответствии со статьями 31, 88, 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (информацию), подтверждающие страну происхождения ввозимого товара (письмо ФНС России от 01.06.2006 N 03-4-03/1064).

Вопрос 2. Имеет ли право организация представить в налоговый орган уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, если им обнаружены ошибки в ранее поданных заявлениях?
Ответ. При обнаружении налогоплательщиком ошибок в ранее представленном в налоговый орган Заявлении налогоплательщик вправе представить новое Заявление. При этом указанное Заявление может быть представлено как одновременно с корректирующей налоговой декларацией по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (далее - налоговая декларация по косвенным налогам) и иными документами, предусмотренными пунктом 6 раздела I Положения (в случае, если налогоплательщиком обнаружены ошибки, повлекшие изменение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (освобождению от налогообложения), так и без представления налоговой декларации по косвенным налогам (в случае, если обнаруженные налогоплательщиком ошибки не повлекли изменения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (освобождению от налогообложения)).
Порядок регистрации налоговым органом новых Заявлений и проставления на них соответствующих отметок производится в соответствии с Порядком проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утвержденным Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н.
При этом налоговым органом в базе данных "Беларусь-обмен" местного уровня создается новая версия Заявления с указанием нового регистрационного номера (письмо ФНС России от 10.05.2006 N 03-2-03/904).

Вопрос 3. Если товары перемещались с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации почтой, какие документы в качестве транспортных, подтверждающих указанное перемещение товаров, должен представить налогоплательщик в налоговый орган?
Ответ. Пунктом 6 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного 15 сентября 2004 года, предусмотрено представление налогоплательщиками в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией документов, указанных в данном пункте раздела I Положения, в том числе транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации.
При этом в случае перемещения товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации почтой необходимо учитывать следующее.
Согласно положениям пункта 11 раздела I Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 N 221 (далее - Правила оказания услуг почтовой связи), почтовые отправления, принимаемые для пересылки за пределы Российской Федерации, поступающие на ее территорию из других государств либо следующие транзитом через территорию Российской Федерации, относятся к международным почтовым отправлениям.
Пунктом 37 раздела III Правил оказания услуг почтовой связи установлено, что выдача оператором почтовой связи международных почтовых отправлений адресатам (их законным представителям) производится с соблюдением требований таможенного законодательства Российской Федерации.
Для целей применения положений Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс), регламентирующих перемещение товаров в международных почтовых отправлениях, под международными почтовыми отправлениями понимаются, в том числе, почтовые отправления, поступающие на таможенную территорию Российской Федерации. Согласно положениям Таможенного кодекса международные почтовые отправления не могут быть выданы организациями почтовой связи их получателям без разрешения таможенного органа.
В пункте 3 раздела I Правил таможенного оформления и таможенного контроля товаров, пересылаемых через таможенную границу Российской Федерации в международных почтовых отправлениях, утвержденных Приказом ГТК России от 03.12.2003 N 1381, приведен перечень документов, с использованием которых осуществляется пересылка через таможенную границу Российской Федерации международных почтовых отправлений.
С учетом изложенного, если ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь производится посредством пересылки международным почтовым отправлением, налогоплательщику в составе документов, предусмотренных пунктом 6 раздела I Положения, в качестве транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, следует представить документы, применяемые при пересылке международных почтовых отправлений в рамках международного почтового обмена. В указанных документах содержатся сведения, позволяющие идентифицировать, какой товар был ввезен с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации посредством его пересылки международным почтовым отправлением, что позволит налоговому органу проверить соответствие сведений о наименовании ввезенного товара, указанных в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также содержащихся в товаросопроводительном документе.
Одновременно сообщается, что при рассмотрении вопроса о документах, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации в форме международных почтовых отправлений, пересылаемых в рамках международного почтового обмена, следует также руководствоваться письмом ФНС России от 23.12.2005 N ШТ-6-06/1084@ (письмо ФНС России от 19.04.2006 N 03-2-03/760@).

Вопрос 4. Могут ли быть произведены зачет переплаты НДС и (или) направление подлежащей возмещению суммы НДС по реализованным на территории Российской Федерации товарам (работам, услугам) в счет предстоящих платежей или погашения недоимки по НДС, подлежащему уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь?
Ответ. В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Кодекса по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
Кроме того, статьей 176 Кодекса предусмотрен зачет налоговым органом сумм НДС, указанных в пунктах 1 и 4 указанной статьи Кодекса, в счет предстоящих платежей по налогам, погашения недоимки и пени, подлежащим зачислению в тот же бюджет.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
С 01.01.2005 вступило в силу Соглашение, подписанное 15.09.2004 и ратифицированное Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ.
Неотъемлемой частью Соглашения является Положение, которое определяет порядок взимания НДС при импорте товаров.
Пунктом 6 раздела I Положения определен перечень документов, подлежащих обязательному представлению налогоплательщиками одновременно с налоговой декларацией не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации товаров. Одним из документов, поименованных в указанном перечне, является выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным товарам.
В связи с тем, что для составления доходов бюджетов Российской Федерации в 2005 году в соответствии с Федеральным законом от 23.12.2004 N 174-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" и Бюджетный кодекс Российской Федерации" применялся код бюджетной классификации (далее - КБК) 182 1 04 01000 01 1000 110 по НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в части товаров, ввозимых из Республики Беларусь, а для составления доходов бюджетов Российской Федерации в 2006 г. в соответствии с одноименным Федеральным законом от 22.12.2005 N 176-ФЗ применяется КБК 182 1 04 01000 01 0000 110 по НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, выписка банка, представляемая в соответствии с пунктом 6 раздела I Положения, должна подтверждать фактическую уплату налога на соответствующий КБК.
В связи с изложенным зачет переплаты НДС и (или) направление подлежащей возмещению суммы НДС по реализованным на территории Российской Федерации товарам (работам, услугам) в счет предстоящих платежей или погашения недоимки по НДС, подлежащему уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не осуществляются (письмо ФНС России от 21.06.2006 N 03-2-03/1160).

Вопрос 5. Какие документы должна представить организация в качестве транспортных, подтверждающих перемещение товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, в случае если перевозка товаров осуществлялась грузобагажом, багажом на железнодорожном транспорте, а также если доставка товаров осуществлялась представителем организации ручной кладью?
Пунктом 6 раздела I Положения, являющегося неотъемлемой частью Соглашения, предусмотрено представление налогоплательщиками в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией документов, указанных в данном пункте раздела I Положения, в том числе транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации.
При реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, для обоснования применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) налогоплательщики одновременно с налоговой декларацией представляют документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения, в том числе копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.
В случае если перевозка товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны осуществлялась российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, необходимо учитывать следующее.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" от 10.01.2003 N 18-ФЗ перевозочный документ - документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза (транспортная железнодорожная накладная) или удостоверяющий заключение договора перевозки пассажира, багажа, грузобагажа (проездной документ (билет), багажная квитанция, грузобагажная квитанция).
В соответствии с Правилами перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденными Приказом МПС России от 26.07.2002 N 30 (зарегистрирован в Минюсте России 08.08.2002, рег. N 3675) (далее - Правила перевозки), в подтверждение приема грузобагажа к перевозке отправителю выдается грузобагажная квитанция, оформленная на основании его заявления с указанием, в том числе, наименования грузобагажа.
При получении грузобагажа лицо, уполномоченное на его получение, расписывается на оборотной стороне дорожной грузобагажной ведомости.
По просьбе лица, уполномоченного на получение грузобагажа, в багажном отделении может быть снята копия с дорожной грузобагажной ведомости, которая заверяется подписью работника багажного отделения и штемпелем станции (вокзала).
Таким образом, в случае перевозки товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны грузобагажом на железнодорожном транспорте налогоплательщик в качестве транспортного документа, предусмотренного для представления в налоговый орган Положением, может представить грузобагажную квитанцию (ее копию) либо дорожную грузобагажную ведомость (их копию).
В соответствии с Правилами перевозок в подтверждение приема багажа для перевозки багажным отделением пассажиру на первоначальной станции отправления выдается одна или несколько багажных квитанций, в которых указываются, в том числе, наименование перевозимого багажа, станция назначения, номер проездного документа (билета).
Таким образом, в случае перевозки товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны багажом на железнодорожном транспорте налогоплательщик в качестве транспортного документа, предусмотренного для представления в налоговый орган Положением, может представить багажную квитанцию (ее копию).
В случае отсутствия на багажной квитанции сведений о станции отправления или маршруте отправки багажа налоговый орган в ходе налоговой проверки при необходимости проводит соответствующие мероприятия налогового контроля в целях подтверждения факта перемещения товара (перевозки багажа) с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, в частности, истребует у налогоплательщика проездной документ (билет) пассажира, отправившего данный багаж, в котором содержатся сведения о станции отправления.
В случае если доставка товаров при их реализации в Республику Беларусь осуществлялась уполномоченным представителем налогоплательщика ручной кладью, то, принимая во внимание, что транспортный документ при таком перемещении товаров не оформляется, необходимо учитывать следующее.
Согласно абзацу 2 пункту 4 раздела II Положения в случае непредставления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 раздела II Положения, налоговые органы вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, при наличии в налоговых органах Российской Федерации подтверждения в электронном виде от налоговых органов Республики Беларусь факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты налогов). При этом Положение не устанавливает обязанность принятия налоговым органом данного решения при наличии в налоговом органе указанного подтверждения.
В связи с чем сделать выводы о правомерности либо неправомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС и принять соответствующее решение о возмещении путем зачета или возврата сумм НДС либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налоговый орган должен на основании анализа всех имеющихся у налогового органа сведений (документов), в том числе полученных при проведении мероприятий налогового контроля.
Таким образом, если налогоплательщиком в обоснование применения нулевой ставки НДС транспортный документ о перевозке экспортируемого товара не представлен, в связи с тем, что доставка товаров при их реализации в Республику Беларусь осуществлялась уполномоченным представителем налогоплательщика ручной кладью и транспортный документ при такой доставке не оформляется, и при этом в налоговом органе имеется подтверждение в электронном виде от налоговых органов Республики Беларусь факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты налогов), то с учетом вышеизложенного налоговый орган принимает соответствующее решение по проверке на основании результатов анализа всех имеющихся у налогового органа сведений (документов), в том числе полученных при проведении мероприятий налогового контроля (письмо ФНС России от 10.05.2006 N 03-2-03/904).

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ ПО НДС

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 июля 2006 г. N 455

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ
ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ
ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ ОФИЦИАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МЕЖДУНАРОДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В соответствии со статьей 7 и пунктом 12 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемые Правила применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.
2. Настоящее Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2001 г.

Председатель Правительства
Российской Федерации
М.ФРАДКОВ

Утверждены
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 22 июля 2006 г. N 455

ПРАВИЛА
ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ
ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ ОФИЦИАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МЕЖДУНАРОДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Настоящие Правила определяют в соответствии с международными договорами Российской Федерации порядок применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.
2. Налоговая ставка 0 процентов по налогу на добавленную стоимость применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, включенными в перечень, определяемый Министерством иностранных дел Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации на основании положений международных договоров, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость (далее соответственно - международные организации, представительства).
3. Организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями и их представительствами, выставляют счета-фактуры с указанием налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость. Указанные счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной организации" выставляются при наличии:
договора с международной организацией или ее представительством на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального использования, который включает спецификацию поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) с указанием их стоимости;
официального письма международной организации или ее представительства, подписанного главой организации или ее представительства (главного должностного лица представительства, назначенного международной организацией, либо любого должностного лица, назначенного для выполнения соответствующих обязанностей в период отсутствия главного должностного лица) и заверенного печатью этой организации или ее представительства, подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международной организации или ее представительства. В письме указываются наименование, идентификационный номер налогоплательщика-организации или фамилия, имя, отчество и идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством.
4. Организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость представляют в налоговый орган документы (их копии), указанные в пункте 3 настоящих Правил, а также:
счет-фактуру, который выписан международной организации или ее представительству и в котором указано, что товары (работы, услуги) реализованы с применением налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость;
копию платежного документа или приходного кассового ордера, подтверждающего фактическое перечисление международной организацией или ее представительством денежных средств в оплату реализованных товаров (работ, услуг).
5. Организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.
6. Налог на добавленную стоимость, уплаченный международной организацией или ее представительством поставщикам товаров (работ, услуг) начиная с 1 января 2001 г., возмещается этой международной организации или ее представительству на основании заявления, подписанного главой международной организации или ее представительства (уполномоченным им лицом).
В случае если заявление подписывается уполномоченным лицом, в налоговый орган представляется подписанное главой международной организации или ее представительства письмо международной организации или ее представительства, в котором указываются срок полномочий такого лица и его должность.
Заявление представляется в налоговый орган по месту нахождения международной организации или ее представительства с приложением счетов-фактур, которые выставлены организациями или индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (работ, услуг) и в которых указана налоговая ставка налога на добавленную стоимость 10 или 18 процентов (до 1 января 2004 г. - 20 процентов), и документов, подтверждающих фактическую оплату приобретенных товаров (работ, услуг).
7. Налоговый орган рассматривает указанные в пункте 6 настоящих Правил документы в течение 3 месяцев со дня поступления заявления о возмещении налога на добавленную стоимость и принимает мотивированное решение о полном или частичном возврате заявителю налога на добавленную стоимость или об отказе в его возврате. Копия решения направляется заявителю в 5-дневный срок со дня его вынесения.
В случае если в заявлении указывается, что оригиналы представленных документов необходимо вернуть заявителю, после проверки этих документов налоговым органом на них делается запись "Налог на добавленную стоимость возмещен" (в случае отказа в возврате налога на добавленную стоимость - "Налог на добавленную стоимость не подлежит возмещению"), которая заверяется печатью налогового органа, после чего оригиналы возвращаются заявителю.
8. Возврат налога на добавленную стоимость международной организации или ее представительству производится путем перечисления соответствующих сумм налога на счета, указанные в заявлении, открытые международной организации или ее представительству в уполномоченных банках, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Практический комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (Лермонтов Ю.М.)

"Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)

Комментарий к статье 7

Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Таким образом, в статье 7 НК РФ применительно к налоговым правоотношениям воспроизведена одна из важнейших норм международного права - приоритет международного законодательства над национальным.
Данная норма воспроизводит положение части 4 статьи 15 Конституции, устанавливающей, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.
Таким образом, положения международного договора Российской Федерации имеют приоритет над нормами национального законодательства в области налогов и сборов.

Пример.
Так как в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющемся неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004, содержатся специальные положения относительно норм НК РФ, то необходимо руководствоваться в первую очередь этим Положением. Существенным обстоятельством является то, что Положение распространяет действие лишь на товары, происходящие с территории договаривающихся государств.

Международные договоры в области налогообложения можно классифицировать на три основных типа:
1) соглашения об избежании двойного налогообложения (см. Перечень действующих международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения);
2) соглашения о взаимодействии в налоговой сфере (например, Соглашение о взаимодействии государств - участников Содружества Независимых Государств по сближению механизма налогообложения на железнодорожном транспорте (Москва, 10.03.2000);
3) соглашения в области косвенного налогообложения (например, Соглашение от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).
Приведем пример соотношения норм НК РФ и договора об избежании двойного налогообложения.

Пример.
Учредитель ООО "Люпин" - немецкая компания. Основной вид деятельности ООО "Люпин" - розничная торговля. ООО "Люпин" осуществляет раскладку рекламных буклетов по почтовым ящикам потенциальных потребителей продукции.
Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу для целей налогообложения прибыли относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
При этом расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Расходы на раскладку рекламных буклетов по почтовым ящикам потенциальных потребителей продукции могут относиться к расходам рекламного характера в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (см. абзац десятый письма Минфина России от 18.01.2006 N 03-03-02/13).
В то же время в соответствии с пунктом 3 Протокола к Соглашению от 29.05.1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество расходы на рекламу, понесенные российской компанией с немецким участием, для целей исчисления налога на прибыль учитываются в полном объеме при условии, что вычитаемые суммы не будут превышать суммы, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.
То есть, применяя положения статьи 7 НК РФ к указанной ситуации, расходы на рекламу в форме раскладки рекламных буклетов по почтовым ящикам потенциальных потребителей продукции, осуществленные российской организацией с участием капитала немецких компаний в ее уставном капитале, для целей исчисления налога на прибыль принимаются к вычету без ограничений (см. письмо Минфина России от 15.06.2003 N 04-03-08/32).

Перечень действующих международных соглашений (договоров)
об избежании двойного налогообложения

1. Конвенция от 11.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Албания об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
2. Конвенция от 13.04.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
3. Соглашение от 07.09.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
4. Соглашение от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
5. Соглашение от 28.12.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество.
6. Соглашение от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество.
7. Конвенция от 16.06.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
8. Соглашение от 08.06.1993 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
9. Конвенция от 15.02.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества.
10. Конвенция от 01.04.1994 между Российской Федерацией и Венгерской Республикой об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
11. Соглашение от 27.05.1993 между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
12. Конвенция от 08.02.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
13. Соглашение от 23.09.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Арабской Республики Египет об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал.
14. Конвенция от 25.04.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
15. Соглашение от 25.03.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
16. Соглашение от 12.03.1999 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индонезия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы.
17. Соглашение от 06.03.1998 между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал.
18. Соглашение от 29.04.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
19. Конвенция от 16.12.1998 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал.
20. Конвенция от 09.04.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения.
21. Конвенция от 26.11.1999 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Исландия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы.
22. Конвенция от 18.10.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.
23. Соглашение от 05.10.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
24. Соглашение от 20.04.1998 между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Катар об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
25. Соглашение от 05.12.1998 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
26. Соглашение от 13.01.1999 между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы.
27. Соглашение от 27.05.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
28. Соглашение от 26.09.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
29. Конвенция от 19.11.1992 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
30. Соглашение от 09.02.1999 между Российской Федерацией и Государством Кувейт об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
31. Конвенция от 08.04.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Ливанской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
32. Соглашение от 28.06.1993 между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
33. Соглашение от 21.10.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Македония об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
34. Соглашение от 31.07.1987 между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
35. Конвенция от 25.06.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Мали об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество.
36. Соглашение от 04.09.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
37. Соглашение от 12.04.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов.
38. Соглашение от 05.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
39. Конвенция от 31.03.1998 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Намибия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы.
40. Соглашение от 16.12.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
41. Конвенция от 26.03.1996 между Российской Федерацией и Королевством Норвегия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал.
42. Соглашение от 05.09.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Новой Зеландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
43. Соглашение от 22.05.1992 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.
44. Конвенция от 29.05.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы.
45. Конвенция от 27.09.1993 между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
46. Соглашение от 17.09.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Сирийской Арабской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
47. Соглашение от 24.06.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Словацкой Республики об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.
48. Конвенция от 29.09.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
49. Договор от 17.06.1992 между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
50. Соглашение от 15.12.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
51. Соглашение от 14.01.1998 между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
52. Соглашение от 31.03.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал.
53. Соглашение от 02.03.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.
54. Соглашение от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов.
55. Конвенция от 26.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Филиппины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
56. Соглашение от 04.05.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
57. Конвенция от 26.11.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество.
58. Соглашение от 29.05.1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
59. Соглашение от 15.11.1995 между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
60. Конвенция от 15.06.1993 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
61. Соглашение от 02.03.1999 между Правительством Российской Федерации и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
62. Соглашение от 02.10.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
63. Конвенция от 17.11.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
64. Соглашение от 27.11.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход.
65. Конвенция от 12.10.1995 между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
66. Конвенция от 18.01.1986 между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
67. Соглашение от 09.09.2002 между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы".
68. Конвенция от 22.12.2003 между Правительством РФ и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
69. Соглашение от 07.06.2004 между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
70. Конвенция от 22.11.2004 между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Бразилии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
71. Конвенция от 10.03.2006 между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
72. Конвенция от 26.06.2000 между Правительством РФ и Правительством Греческой Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал.
73. Конвенция от 23.09.1999 между Правительством РФ и Правительством Королевства Таиланд об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
74. Соглашение от 29.06.1999 между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал.

Конституционный суд РФ Определение от 1 марта 2007 г. N 326-О-П

КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 1 марта 2007 г. N 326-О-П

ПО ЖАЛОБЕ ГРАЖДАНИНА
СЕДАЧЕВА АЛЕКСЕЯ ВЛАДИМИРОВИЧА НА НАРУШЕНИЕ
ЕГО КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ СТАТЬЯМИ 4, 8, 9, 333.16,
ПОДПУНКТОМ 36 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 333.33 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ "О БЮДЖЕТНОЙ
КЛАССИФИКАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ", ПУНКТАМИ 3 И 4
ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 8 АПРЕЛЯ 1992 ГОДА N 228 "О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ,
СВЯЗАННЫХ С ЭКСПЛУАТАЦИЕЙ АВТОМОТОТРАНСПОРТА
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя В.Д. Зорькина, судей Н.С. Бондаря, Г.А. Гаджиева, Ю.М. Данилова, Л.М. Жарковой, Г.А. Жилина, С.М. Казанцева, М.И. Клеандрова, А.Л. Кононова, Л.О. Красавчиковой, Н.В. Мельникова, Ю.Д. Рудкина, Н.В. Селезнева, А.Я. Сливы, В.Г. Стрекозова, О.С. Хохряковой, В.Г. Ярославцева,
заслушав в пленарном заседании заключение судьи Г.А. Гаджиева, проводившего на основании статьи 41 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" предварительное изучение жалобы гражданина А.В. Седачева,

установил:

1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации гражданин А.В. Седачев оспаривает конституционность следующих положений Налогового кодекса Российской Федерации:
статьи 4, определяющей пределы полномочий органов исполнительной власти по изданию нормативных правовых актов по вопросам налогов и сборов;
статьи 8, дающей понятие налога и сбора;
статьи 9, определяющей состав участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
статьи 333.16, согласно которой государственная пошлина - это сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 данного Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 данного Кодекса, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации; в целях главы 25.3 данного Кодекса выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям (пункт 1); указанные в пункте 1 данной статьи органы и должностные лица, за исключением консульских учреждений Российской Федерации, не вправе взимать за совершение юридически значимых действий, предусмотренных данной главой, иные платежи, за исключением государственной пошлины (пункт 2);
подпункта 36 пункта 1 статьи 333.33, согласно которому государственная пошлина уплачивается за выдачу водительского удостоверения, в том числе при замене, взамен утраченного или пришедшего в негодность: изготавливаемого из расходных материалов на бумажной основе, - в размере 100 рублей; изготавливаемого из расходных материалов на пластиковой основе, - в размере 200 рублей.
Кроме того, заявитель оспаривает конституционность Федерального закона "О бюджетной классификации Российской Федерации" и следующих положений Постановления Правительства Российской Федерации от 8 апреля 1992 года N 228 "О некоторых вопросах, связанных с эксплуатацией автомототранспорта в Российской Федерации":
пункта 3, которым установлено, что предприятия, учреждения и организации-изготовители водительских удостоверений, талонов к ним и другой специальной продукции реализуют ее заказчикам - органам внутренних дел по свободным отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость;
пункта 4, согласно которому органы исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга самостоятельно с учетом местных особенностей определяют размеры оплаты за выдачу и замену государственных регистрационных знаков, свидетельств о регистрации транспортных средств, водительских удостоверений, талонов к ним и другой специальной продукции, а также прием экзаменов; в оплату указанной продукции включается свободная отпускная цена изготовителя продукции (с налогом на добавленную стоимость), а также затраты по ее транспортировке, хранению, оформлению и выдаче; суммарная величина затрат не должна превышать 3 процентов годового размера установленной законом минимальной оплаты труда; плата за выдачу и замену специальной продукции, прием экзаменов зачисляется в соответствующие бюджеты и используется по целевому назначению на осуществление указанной деятельности органов внутренних дел, а также на совершенствование деятельности подразделений Государственной инспекции безопасности дорожного движения и приобретение ими технических средств и оборудования (подпункт "а"); финансируют затраты министерств внутренних дел республик в составе Российской Федерации, управлений (главных управлений) внутренних дел краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, связанные с приобретением государственных регистрационных знаков, свидетельств о регистрации транспортных средств, водительских удостоверений, талонов к ним и другой специальной продукции (подпункт "б").
По мнению заявителя, оспариваемые им нормативные положения не соответствуют Конституции Российской Федерации, ее статьям 15 (часть 1), 57, 71 (пункт "з"), 75 (часть 3) и 106 (пункт "б"), поскольку допускают возложение на граждан обязанности по уплате платежей, не предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Как следует из жалобы и приложенных к ней материалов, Советский районный суд города Брянска решением от 31 марта 2006 года удовлетворил заявление А.В. Седачева о признании незаконными действий управления ГИБДД УВД Брянской области, отказавшего ему в выдаче водительского удостоверения на пластиковой основе со ссылкой на то, что помимо государственной пошлины в размере 200 рублей (подпункт 36 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации) он обязан дополнительно оплатить в пользу ЗАО "Красногорский завод "Зенит-техсервис" стоимость изготовления названного удостоверения в размере 230 рублей.
Судебная коллегия Брянского областного суда определением от 15 июня 2006 года отменила решение суда первой инстанции и вынесла новое решение - об отказе в удовлетворении требований А.В. Седачева, посчитав, что изготовление водительских удостоверений не может рассматриваться как юридически значимое действие, совершаемое государственным органом или его должностным лицом (статья 333.16 Налогового кодекса Российской Федерации), а потому соответствующие расходы покрываются не государственной пошлиной (статья 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации), а платой, устанавливаемой согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 8 апреля 1992 года N 228 "О некоторых вопросах, связанных с эксплуатацией автомототранспорта в Российской Федерации"; кроме того, отношения, возникающие в связи с взиманием названной платы, не являются налоговыми и по субъектному составу (статья 9 Налогового кодекса Российской Федерации).
Определением судьи Брянского областного суда от 15 августа 2006 года А.В. Седачеву отказано в истребовании его дела для пересмотра определения суда кассационной инстанции в порядке надзора. Судья Верховного Суда Российской Федерации, определением от 1 сентября 2006 года также отказывая заявителю в истребовании его дела, согласилась с доводами суда кассационной инстанции, указав, в частности, что плата за изготовление и выдачу водительских удостоверений и другой специальной продукции, необходимой для допуска автомототранспорта и водителей к участию в дорожном движении, устанавливается в соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 8 апреля 1992 года N 228 и не обладает признаками сбора, предусмотренными в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации.
2. По смыслу статей 96 и 97 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", гражданин вправе обратиться в Конституционный Суд Российской Федерации с жалобой на нарушение своих конституционных прав и свобод законом и такая жалоба признается допустимой, если оспариваемый закон применен или подлежит применению в деле заявителя; при этом к жалобе должна быть приложена копия официального документа, подтверждающего применение либо возможность применения обжалуемого закона при разрешении конкретного дела.
Между тем копии документов, представленные А.В. Седачевым, не содержат ссылок на статью 4 Налогового кодекса Российской Федерации и на Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации", т.е. их применение или возможность применения в деле заявителя не подтверждена. Кроме того, статья 4 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая в отношении федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также исполнительных органов местного самоуправления запрет изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (пункт 1), а также лишая федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов (пункт 2), направлена на защиту прав граждан и не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя. Не затрагивает конституционные права и свободы и Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации", который устанавливает группировку доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, видов государственного (муниципального) долга и государственных (муниципальных) активов, используемую для составления и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивающую сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации (статья 1).
Ссылка на статью 9 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющую круг участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в приложенных к жалобе правоприменительных решениях сделана лишь в подтверждение того, что завод-изготовитель специальной продукции, получающий за эту продукцию плату от потребителей, к участникам названных отношений не относится, т.е. данная статья не являлась нормативным основанием разрешения дела заявителя и, кроме того, сама по себе не может рассматриваться как нарушающая его конституционные права и свободы.
Следовательно, в этой части жалоба А.В. Седачева не может быть принята Конституционным Судом Российской Федерации к рассмотрению, как не отвечающая критерию допустимости в соответствии с требованиями Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации".
3. Решением Верховного Суда Российской Федерации от 2 ноября 2006 года признаны недействующими абзацы первый и второй подпункта "а" пункта 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 8 апреля 1992 года N 228 "О некоторых вопросах, связанных с эксплуатацией автомототранспорта в Российской Федерации" (в редакции Постановления от 8 мая 2002 года N 302) в части, возлагающей на организации и граждан обязанность внесения платы за выдачу и замену государственных регистрационных знаков, свидетельств о регистрации транспортных средств, водительских удостоверений, талонов к ним и другой специальной продукции. Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 января 2007 года N 50 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам государственной пошлины" подпункт "а" пункта 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 8 апреля 1992 года N 228 признан утратившим силу.
Из содержания Постановления Правительства Российской Федерации от 8 апреля 1992 года N 228 "О некоторых вопросах, связанных с эксплуатацией автомототранспорта в Российской Федерации" не следует, что данный нормативный акт был принят в силу прямого предписания федерального закона, а потому проверка его конституционности не может быть осуществлена Конституционным Судом Российской Федерации по жалобе гражданина. Проверка же его на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации не относится к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации, как она определена в статье 125 Конституции Российской Федерации.
Следовательно, и в этой части жалоба А.В. Седачева не может быть принята Конституционным Судом Российской Федерации к рассмотрению.
4. В соответствии с частью второй статьи 74 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" Конституционный Суд Российской Федерации, принимая решение по делу, оценивает нормативные положения, являющиеся предметом проверки, в том числе с учетом смысла, придаваемого им сложившейся правоприменительной практикой.
4.1. Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 28 февраля 2006 года N 2-П указал, что сборы, как и налоги, являются конституционно допустимым платежом публичного характера, уплачиваемым в бюджет в силу обязанности, установленной законом, а не договором, при этом взимание обязательных платежей допустимо, только если оно санкционируется федеральным законодателем.
В Налоговом кодексе Российской Федерации названы виды сборов, соответствующие определению сбора как обязательного взноса, взимаемого с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (пункт 2 статьи 8).
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные данным Кодексом (пункт 6 статьи 12); к федеральным сборам относится государственная пошлина (пункт 10 статьи 13), взимаемая с лиц, указанных в статье 333.17 данного Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 данного Кодекса, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации; в целях главы 25.3 данного Кодекса выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям; указанные органы и должностные лица, за исключением консульских учреждений Российской Федерации, не вправе взимать за совершение юридически значимых действий, предусмотренных данной главой, иные платежи, за исключением государственной пошлины (пункты 1 и 2 статьи 333.16); государственная пошлина уплачивается за выдачу водительского удостоверения, в том числе при замене, взамен утраченного или пришедшего в негодность: изготавливаемого из расходных материалов на бумажной основе, - в размере 100 рублей; изготавливаемого из расходных материалов на пластиковой основе, - в размере 200 рублей (подпункт 36 пункта 1 статьи 333.33).
По буквальному смыслу закона, выдача водительского удостоверения приравнена к юридически значимым действиям, а следовательно, рассматривается законодателем как охватывающая не только действие по передаче документа заинтересованному лицу, но и действия по его изготовлению. Дифференциация размера государственной пошлины за выдачу водительского удостоверения в зависимости от того, из каких расходных материалов оно изготавливается, означает, что затраты на изготовление водительского удостоверения учитываются законодателем при определении размера государственной пошлины.
Глава 25.3 "Государственная пошлина" была включена в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 2 ноября 2004 года N 127-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2005 года. В связи с этим Постановление Правительства Российской Федерации от 8 апреля 1992 года N 228 в части, определяющей источник финансирования расходов органов внутренних дел на приобретение специальной продукции, с указанной даты не должно было применяться, а государственные органы не вправе были требовать от граждан уплаты каких-либо иных платежей за выдачу водительских удостоверений, кроме государственной пошлины, установленной подпунктом 36 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации.
4.2. Таким образом, из статей 8 и 333.16 и подпункта 36 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации, рассматриваемых во взаимосвязи с иными положениями данного Кодекса, следует, что государственная пошлина, будучи законно установленным сбором, является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий, к каковым приравнена выдача документов, включая водительские удостоверения.
Придание указанным законоположениям иного смысла, что имело место в правоприменительной практике, приводило к нарушению статей 1 (часть 1), 2, 8 (часть 2), 35 (части 1 и 2), 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации.
Исходя из изложенного и руководствуясь статьей 6, пунктами 2 и 3 части первой статьи 43 и частью первой статьи 79 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд Российской Федерации

определил:

1. Положения статей 8 и 333.16 и подпункта 36 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации в системе действующего правового регулирования означают, что государственная пошлина является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий, к каковым приравнена выдача документов, включая водительские удостоверения.
Конституционно-правовой смысл указанных законоположений, выявленный Конституционным Судом Российской Федерации в настоящем Определении в том числе на основе правовых позиций, сформулированных в сохраняющих свою силу решениях Конституционного Суда Российской Федерации, является общеобязательным и исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.
2. Признать жалобу гражданина Седачева Алексея Владимировича не подлежащей дальнейшему рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской Федерации, поскольку для разрешения поставленного заявителем вопроса не требуется вынесение предусмотренного статьей 71 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" итогового решения в виде постановления.
3. Правоприменительные решения по делу гражданина Седачева Алексея Владимировича, основанные на положениях статей 8 и 333.16 и подпункта 36 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации в истолковании, расходящемся с их конституционно-правовым смыслом, выявленным в настоящем Определении, подлежат пересмотру в установленном порядке, если для этого нет других препятствий.
4. Определение по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит.
5. Настоящее Определение подлежит опубликованию в "Вестнике Конституционного Суда Российской Федерации".

Председатель
Конституционного Суда
Российской Федерации
В.Д.ЗОРЬКИН

Судья-секретарь
Конституционного Суда
Российской Федерации
Ю.М.ДАНИЛОВ

Постатейный комментарий к части первой НК РФ (Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М.)

"Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
(Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М.)
("ГроссМедиа", 2006)

Комментарий к статье 8

1. Настоящая статья Кодекса дает определение налога, в соответствии с которым его признаками являются:
1) обязательность.
Статья 57 Конституции гласит: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".
Налог устанавливается актом органа государственной власти, что предполагает его безоговорочную выплату лицами, следуя властным предписаниям такого нормативного акта;
2) индивидуальная безвозмездность.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налог имеет односторонний характер его установления. В основу этого признака налога заложено однонаправленное движение средств - от плательщика к государству. Государство, получая в бюджет налоги в рамках регулирования отношений налогообложения, не принимает на себя никаких встречных обязательств перед налогоплательщиком. Одновременно плательщик, уплачивая налог, не приобретает никаких прав. Но это не означает, что налогоплательщики вообще не получают от государства никаких благ. Бесплатное образование и медицинское обслуживание, защита органами правопорядка, дотации на коммунальные услуги и т.п. - блага, которые предоставляет налогоплательщикам государство;
3) отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
При этом обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Лишь в случаях недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах плательщика (или налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ;
4) финансовое обеспечение деятельности государства (например, по обороне страны, ликвидации чрезвычайных ситуаций и т.д.) и (или) муниципальных образований (направленной на поддержку жилищно-коммунального хозяйства, строительство дорог, школ и т.д.).
2. Настоящая статья дает также определение сбора.
Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В соответствии с указанным определением признаками сбора являются:
1) обязательность, что предполагает властные отношения сторон: подчинение плательщика сбора соответствующему государственному органу и безоговорочную им выплату;
2) сбор является возмездным платежом, поскольку дает плательщику право требовать от государственных органов совершения определенных юридических действий (включая предоставление определенных прав или выдачу ему разрешений (лицензий) и т.п.). С другой стороны, статья 8 НК РФ допускает и безвозмездный характер взноса (в случаях, предусмотренных конкретным нормативным актом).

Практический комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (Лермонтов Ю.М.)

Комментарий к статье 8

В статье 8 НК РФ приводятся понятия налога и сбора.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Пунктом 2 статьи 8 НК РФ установлено понятие сбора: обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Положения статьи 8 НК РФ при всей своей теоретичности имеют важнейшее практическое значение.
Актуальная проблема.
Пунктом 6 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.
В то же время следует отметить, что декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не соответствует определению налоговой декларации, закрепленному в статье 80 НК РФ.
Следовательно, действия, выразившиеся в непредставлении в установленный срок данной декларации, не подпадают под статью 119 НК РФ.
Заметим, что такая позиция зачастую ставилась под сомнение арбитражными судами, даже несмотря на то, что налоговые органы сами указывали на отсутствие оснований для привлечения к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (см., например, письмо Управления МНС России по г. Москве от 25.11.2003 N 05-15/Я515).
Судебная практика.
В то же время арбитражная практика в данном вопросе придерживалась преимущественно противоположной позиции.
Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.03.2004 N А43-11334/2003-16-515 суд пришел к выводу о правомерности привлечения организации к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
ФАС Западно-Сибирского округа при рассмотрении споров, связанных с несвоевременным представлением декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, указывал на то, что такая декларация отвечает понятию декларации, закрепленному в ст. 80 НК РФ, действия, выражающиеся в непредставлении в установленный срок деклараций, подпадают под действие ст. 119 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2005 N Ф04-1880/2005(10055-А27-18), от 07.07.2005 N Ф04-4277/2005(12739-А46-32), от 17.02.2005 N Ф04-376/2005(8447-А27-7)).
ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 18.05.2005 N Ф03-А73/05-2/1002 указал, что декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование соответствует определению налоговой декларации, закрепленному в статье 80 НК РФ, действия, выразившиеся в непредставлении в установленный срок данной декларации, подпадают под действие статьи 119 НК РФ.
Однако в настоящее время позиция арбитражных судов меняется на противоположную в связи с изданием Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, доведенного в качестве приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 (далее - Обзор).
В пункте 8 Обзора указано, что законодательством Российской Федерации не установлена ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. ВАС РФ пришел к выводу о невозможности применения ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, так как исходя из положений Закона N 167-ФЗ и НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 НК РФ. Установленная в статье 119 НК РФ ответственность может быть применена лишь за непредставление налоговой декларации, под определение которой, данное в статье 80 НК РФ, декларация по страховым взносам не подпадает.
Более того, суд указал на неправомерность применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, хотя и является документом, необходимым для осуществления налогового контроля по единому социальному налогу, представляется в налоговый орган согласно Закону N 167-ФЗ, не относящемуся к актам законодательства о налогах и сборах. Ответственность же, установленная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, применяется лишь за непредставление документов, предусмотренных самим НК РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах.
Ранее такие выводы делались и нижестоящими судами (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.04.2006 N А11-18589/2005-К2-18/779, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2005 N А33-28418/04-С3-Ф02-1219/05-С1, ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2006 N А13-12546/2005-23).
Внимание!
Анализируя Федеральный закон от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" (далее - Закон N 104-ФЗ) и Федеральный закон от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ" (далее - Закон N 16-ФЗ), можно сделать вывод, что особая экономическая зона (ОЭЗ) - территория, на которой действует специальный (особый) правовой режим осуществления хозяйственной деятельности.
Статьей 4 Закона N 104-ФЗ установлено, что субъекты хозяйственной деятельности получают статус участников ОЭЗ с момента получения регистрационных свидетельств установленной формы.
Выдача и аннулирование регистрационных свидетельств участников Особой экономической зоны, а также взимание регистрационных сборов осуществляются администрацией ОЭЗ в порядке, установленном Законом Магаданской области.
Администрация ОЭЗ осуществляет контроль за соблюдением участниками ОЭЗ законодательства Российской Федерации и установленного настоящим Федеральным законом режима хозяйственной деятельности.
В случае выявления нарушения участником ОЭЗ законодательства Российской Федерации и установленного Законом N 104-ФЗ режима хозяйственной деятельности администрация ОЭЗ вправе отменить регистрацию участника ОЭЗ (аннулировать регистрационное свидетельство).
При аннулировании регистрационного свидетельства регистрационный сбор за его выдачу возврату не подлежит.
Исходя из положений Закона N 104-ФЗ, регистрационный сбор является расходом, связанным с выдачей регистрационного свидетельства участнику ОЭЗ и подтверждающим получение статуса участника ОЭЗ для использования налоговых льгот в соответствии с Законом N 104-ФЗ.
ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 07.03.2007 N Ф03-А37/06-2/5632 отмечает, что факт отсутствия уплаты регистрационного сбора участника ОЭЗ является основанием для аннулирования регистрационного свидетельства, но не влечет прекращения хозяйственной деятельности. Учитывая изложенное, такой сбор не является сбором, подпадающим под признаки сбора, установленного налоговым законодательством (пункт 2 статьи 8 НК РФ).
Внимание!
В завершение обращу внимание на то, что в пункте 43 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 судам при решении вопроса о правомерности применения налоговым органом статьи 122 НК РФ в случае неуплаты, неполной уплаты сбора предписано исходить из природы каждого конкретного обязательного платежа, поименованного "сбор". Неуплата сбора, понятие которого определено в пункте 2 статьи 8 НК РФ, не может повлечь применение ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ. Если же имеется в виду обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, поименованный "сбор", но подпадающий под определение налога, данное в пункте 1 статьи 8 НК РФ, то неуплата такого сбора при наличии указанных в статье 122 НК РФ обстоятельств влечет применение ответственности, предусмотренной указанной статьей (см. также комментарий к статье 122 НК РФ "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)").

Положение о Федеральной налоговой службе (ФНС России)

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 сентября 2004 г. N 506

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЕ

(в ред. Постановлений Правительства РФ
от 11.02.2005 N 72, от 27.05.2005 N 336, от 01.10.2005 N 601,
от 23.11.2005 N 693, от 27.05.2006 N 318, от 03.06.2006 N 349,
от 10.08.2006 N 479, от 14.12.2006 N 767, от 31.03.2007 N 197,
от 06.06.2007 N 351, от 22.02.2008 N 116, от 15.07.2008 N 532,
от 07.11.2008 N 814, от 27.01.2009 N 43, от 24.02.2009 N 154,
от 15.07.2009 N 561, от 09.03.2010 N 135, от 15.06.2010 N 438,
от 08.12.2010 N 995,
с изм., внесенными Постановлениями Правительства РФ
от 14.03.2005 N 127)

Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемое Положение о Федеральной налоговой службе.
2. Установить, что Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.
3. Разрешить Федеральной налоговой службе иметь до 8 заместителей руководителя, а также в структуре центрального аппарата до 27 управлений по основным направлениям деятельности Службы.
4. Утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 01.10.2005 N 601.
5. Федеральной налоговой службе оказать работникам, высвобождаемым в связи с преобразованием Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, содействие в трудоустройстве, а при невозможности трудоустройства - предоставить гарантии и компенсации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. Установить, что до утверждения Правительством Российской Федерации перечня подведомственных организаций федеральных органов исполнительной власти в ведении Федеральной налоговой службы находятся организации, находившиеся в ведении преобразованного Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
7. Согласиться с предложением Министерства финансов Российской Федерации о размещении в установленном порядке центрального аппарата Федеральной налоговой службы в г. Москве, ул. Неглинная, д. 23/6, строение 1.
8. Признать утратившими силу:
Постановление Правительства Российской Федерации от 27 февраля 1999 г. N 254 "Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 11, ст. 1299);
Постановление Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. N 992 "О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 27 февраля 1999 г. N 254" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 37, ст. 4492);
Постановление Правительства Российской Федерации от 4 апреля 2000 г. N 301 "Об утверждении Положения о Федеральной службе России по финансовому оздоровлению и банкротству" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 15, ст. 1597);
Постановление Правительства Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 783 "Об утверждении Положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 43, ст. 4242);
Постановление Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2000 г. N 1019 "Вопросы Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 142);
Постановление Правительства Российской Федерации от 1 февраля 2001 г. N 81 "Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 7, ст. 649);
Постановление Правительства Российской Федерации от 28 июня 2002 г. N 469 "О дачном строении "Баковка" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 27, ст. 2691);
Постановление Правительства Российской Федерации от 30 августа 2002 г. N 649 "О внесении изменений и дополнений в Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 36, ст. 3486);
Постановление Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2003 г. N 729 "О внесении изменений в Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 49, ст. 4781).

Председатель Правительства
Российской Федерации
М.ФРАДКОВ

Утверждено
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 30 сентября 2004 г. N 506

ПОЛОЖЕНИЕ
О ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЕ

(в ред. Постановлений Правительства РФ
от 11.02.2005 N 72, от 27.05.2005 N 336, от 23.11.2005 N 693,
от 27.05.2006 N 318, от 03.06.2006 N 349, от 10.08.2006 N 479,
от 14.12.2006 N 767, от 31.03.2007 N 197, от 06.06.2007 N 351,
от 22.02.2008 N 116, от 15.07.2008 N 532, от 07.11.2008 N 814,
от 27.01.2009 N 43, от 24.02.2009 N 154, от 15.07.2009 N 561,
от 09.03.2010 N 135, от 15.06.2010 N 438, от 08.12.2010 N 995)

I. Общие положения

1. Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.02.2005 N 72, от 27.05.2006 N 318, от 24.02.2009 N 154)
Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
2. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.
3. Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим Положением.
4. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

II. Полномочия

5. Федеральная налоговая служба осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
5.1. осуществляет контроль и надзор за:
5.1.1. соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 11.02.2005 N 72)
5.1.2 - 5.1.3. утратили силу с 10 ноября 2009 года. - Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 N 154;
5.1.4. исключен. - Постановление Правительства РФ от 10.08.2006 N 479;
5.1.5. осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 27.05.2006 N 318)
5.1.6. соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;
5.1.7. полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
5.1.8. проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
5.1.9. соблюдением организатором азартных игр требований, установленных частями 1 и 2 статьи 16 Федерального закона "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации";
(пп. 5.1.9 введен Постановлением Правительства РФ от 22.02.2008 N 116)
5.2. выдает в установленном порядке:
5.2.1 - 5.2.8. утратили силу. - Постановление Правительства РФ от 14.12.2006 N 767;
5.2.9. разрешения на проведение всероссийских лотерей;
5.2.10. свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином;
(пп. 5.2.10 в ред. Постановления Правительства РФ от 08.12.2010 N 995)
5.2.11. свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
(пп. 5.2 в ред. Постановления Правительства РФ от 10.08.2006 N 479)
5.3. осуществляет:
5.3.1. государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
5.3.2. утратил силу с 19 октября 2009 года. - Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 N 154;
5.3.3. утратил силу с 10 ноября 2009 года. - Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 N 154;
5.3.4. утратил силу с 19 октября 2009 года. - Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 N 154;
5.3.5. выдачу специальных марок для маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации;
(пп. 5.3.5 введен Постановлением Правительства РФ от 10.08.2006 N 479, в ред. Постановления Правительства РФ от 24.02.2009 N 154)
5.3.6. утратил силу с 10 ноября 2009 года. - Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 N 154;
5.3.7. проверку технического состояния игрового оборудования;
(пп. 5.3.7 введен Постановлением Правительства РФ от 22.02.2008 N 116)
5.4. регистрирует в установленном порядке:
5.4.1. утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 09.03.2010 N 135;
5.4.2. контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
5.5. ведет в установленном порядке:
5.5.1. учет всех налогоплательщиков;
5.5.2. утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 14.12.2006 N 767;
5.5.3 - 5.5.5. исключены. - Постановление Правительства РФ от 10.08.2006 N 479;
5.5.6. Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков;
5.5.7. утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 14.12.2006 N 767;
5.5.8. единый государственный реестр лотерей, государственный реестр всероссийских лотерей;
5.5.9. утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 14.12.2006 N 767;
5.5.10. утратил силу с 31 декабря 2009 года. - Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 N 154;
5.6. бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
5.7. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
5.8. принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
5.9. устанавливает (утверждает):
5.9.1. форму налогового уведомления;
5.9.2. форму требования об уплате налога;
5.9.3. формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговом органе;
(пп. 5.9.3 в ред. Постановления Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.4. формы уведомлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговом органе;
(пп. 5.9.4 в ред. Постановления Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.5. форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
5.9.6. форму решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;
5.9.7. форму и требования к составлению акта налоговой проверки;
5.9.8. форму акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), и требования к его составлению;
(пп. 5.9.8 в ред. Постановления Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.9. форму представления налоговыми агентами в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за налоговый период;
5.9.10. форму справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога;
5.9.11. форму представления в налоговый орган налоговым агентом информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период;
5.9.12. форму заявления о возврате удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам;
5.9.13. форму представления в налоговый орган органами, выдающими в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, на пользование объектами водных биологических ресурсов, сведений о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведений о сроках уплаты сбора;
5.9.14. форму представления организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного мира на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, в налоговые органы по месту своего учета сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов;
5.9.15. перечень документов, представляемых организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговый орган для зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира;
5.9.16. форму представления в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами водных биологических ресурсов на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов;
5.9.17. форму заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;
5.9.18. форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;
5.9.19. форму представления органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, сведений о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства;
5.9.20. исключен. - Постановление Правительства РФ от 06.06.2007 N 351;
5.9.21. формы уведомлений об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в иностранной валюте (в валюте Российской Федерации) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в иностранной валюте (в валюте Российской Федерации) в банках за пределами территории Российской Федерации;
(пп. 5.9.21 введен Постановлением Правительства РФ от 27.05.2006 N 318, в ред. Постановления Правительства РФ от 15.07.2008 N 532)
5.9.22. форму уведомления о наличии счетов в банках за пределами территории Российской Федерации, открытых в соответствии с разрешениями, действие которых прекратилось;
(пп. 5.9.22 введен Постановлением Правительства РФ от 27.05.2006 N 318)
5.9.23. порядок доведения до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведений об изменении реквизитов соответствующих счетов Федерального казначейства и иных сведений, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;
(пп. 5.9.23 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.24. форму квитанции, подтверждающей прием средств в счет уплаты налогов, выдаваемой местной администрацией налогоплательщикам (налоговым агентам);
(пп. 5.9.24 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.25. форму документа, составляемого при выявлении недоимки;
(пп. 5.9.25 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.26. форму и порядок направления в банк решения о приостановлении операций по счетам в банке на бумажном носителе;
(пп. 5.9.26 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.27. форму и порядок направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам в банке на бумажном носителе;
(пп. 5.9.27 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.28. форму акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
(пп. 5.9.28 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.29. форму сообщения банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета;
(пп. 5.9.29 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.30. форму и порядок направления налоговым органом запроса в банк;
(пп. 5.9.30 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.31. по согласованию с Центральным банком Российской Федерации форму и порядок представления банками информации по запросам налоговых органов;
(пп. 5.9.31 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.32. основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки;
(пп. 5.9.32 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.33. порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов;
(пп. 5.9.33 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.34. по согласованию с Центральным банком Российской Федерации порядок контроля выполнения кредитными организациями обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации;
(пп. 5.9.34 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.35. порядок изменения налоговыми органами срока уплаты налога и сбора;
(пп. 5.9.35 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.36. форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде;
(пп. 5.9.36 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.37. формы предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации документов, которые используются налоговыми органами при реализации их полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок их заполнения, если иной порядок их утверждения не предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации;
(пп. 5.9.37 введен Постановлением Правительства РФ от 06.06.2007 N 351)
5.9.38. формы заявлений, уведомлений, сообщений, представляемых при государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;
(пп. 5.9.38 введен Постановлением Правительства РФ от 09.03.2010 N 135)
5.9.39. требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган;
(пп. 5.9.39 введен Постановлением Правительства РФ от 09.03.2010 N 135)
5.9.40. форму и содержание документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей;
(пп. 5.9.40 введен Постановлением Правительства РФ от 09.03.2010 N 135)
5.10. разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и направляет их для утверждения в Министерство финансов Российской Федерации;
5.11. представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;
5.12. рассматривает уведомления о проведении стимулирующих лотерей;
5.13. осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности;
5.14. осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Службы и реализацию возложенных на нее функций;
5.15. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;
5.16. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;
5.17. обеспечивает мобилизационную подготовку центрального аппарата и территориальных органов Службы;
5.17(1). осуществляет организацию и ведение гражданской обороны в Службе;
(пп. 5.17(1) введен Постановлением Правительства РФ от 15.06.2010 N 438)
5.18. организует профессиональную подготовку работников центрального аппарата и территориальных органов Службы, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;
5.19. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Службы;
5.20. взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;
5.21. в установленном законодательством Российской Федерации порядке размещает заказы и заключает государственные контракты, а также иные гражданско-правовые договоры на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Службы, а также на проведение научно-исследовательских работ для государственных нужд в установленной сфере деятельности;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 27.01.2009 N 43)
5.22. осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации.
6. Федеральная налоговая служба с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:
6.1. организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;
6.2. запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
6.3. давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
6.4. осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Службы и подведомственных организаций;
6.5. привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
6.6. применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;
6.7. создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности;
6.8. разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы форменной одежды, знаков различия, удостоверений, а также порядок ношения форменной одежды;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 15.07.2009 N 561)
6.9. учреждать в установленном порядке ведомственные награды, утверждать положения об этих наградах и описание наград.
(пп. 6.9 введен Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 561)
7. Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.
Установленные абзацем первым настоящего пункта ограничения полномочий Службы не распространяются на полномочия руководителя Службы по управлению имуществом, закрепленным за Службой на праве оперативного управления, решению кадровых вопросов и вопросов организации деятельности Службы.

III. Организация деятельности

8. Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации.
Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и функций.
Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Службы.
Количество заместителей руководителя Службы устанавливается Правительством Российской Федерации.
9. Руководитель Федеральной налоговой службы:
9.1. распределяет обязанности между своими заместителями;
9.2. представляет Министру финансов Российской Федерации:
9.2.1. проект положения о Службе;
9.2.2. предложения о предельной численности и фонде оплаты труда работников центрального аппарата и территориальных органов Службы;
9.2.3. предложения о назначении на должность и освобождении от должности заместителей руководителя Службы;
9.2.4. предложения о назначении на должность и освобождении от должности руководителей территориальных органов Службы по субъектам Российской Федерации;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 27.05.2005 N 336)
9.2.5. проект ежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Службы, а также отчет об их исполнении;
9.2.6. предложения по формированию проекта федерального бюджета в части финансового обеспечения деятельности Службы;
9.2.7. предложения о присвоении почетных званий и представлении к награждению государственными наградами Российской Федерации, Почетной грамотой Президента Российской Федерации, к поощрению в виде объявления благодарности Президента Российской Федерации работников центрального аппарата Службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций;
(пп. 9.2.7 введен Постановлением Правительства РФ от 07.11.2008 N 814)
9.3. назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников центрального аппарата Службы;
9.4. назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке руководителей межрегиональных инспекций Службы и их заместителей, заместителей руководителей управлений Службы по субъектам Российской Федерации, руководителей инспекций Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекций межрайонного уровня;
(пп. 9.4 в ред. Постановления Правительства РФ от 27.05.2005 N 336)
9.5. решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Федеральной налоговой службе;
9.6. утверждает структуру и штатное расписание центрального аппарата Службы в пределах установленных Правительством Российской Федерации фонда оплаты труда и численности работников, смету расходов на ее содержание в пределах утвержденных на соответствующий период ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете;
9.7. утверждает численность и фонд оплаты труда работников территориальных органов Службы в пределах установленных Правительством Российской Федерации фонда оплаты труда и численности работников, а также смету расходов на их содержание в пределах утвержденных на соответствующий период ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете;
9.8. на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации издает приказы по вопросам, отнесенным к компетенции Службы.
10. Финансирование расходов на содержание центрального аппарата и территориальных органов Федеральной налоговой службы осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
11. Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы являются юридическими лицами, имеют бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, эмблему, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
12. Место нахождения Федеральной налоговой службы - г. Москва.

Положение о Федеральной таможенной службе (ФТС России)

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 июля 2006 г. N 459

О ФЕДЕРАЛЬНОЙ ТАМОЖЕННОЙ СЛУЖБЕ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 21.04.2008 N 288,
от 05.06.2008 N 437, от 07.11.2008 N 814, от 27.01.2009 N 43,
от 10.03.2009 N 219, от 20.02.2010 N 75, от 15.06.2010 N 438,
от 08.12.2010 N 1002)

На основании статьи 12 Федерального конституционного закона "О Правительстве Российской Федерации" и во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 11 мая 2006 г. N 473 "Вопросы Федеральной таможенной службы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 20, ст. 2162) Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемое Положение о Федеральной таможенной службе.
2. Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации.
3. Признать утратившим силу Постановление Правительства Российской Федерации от 28 сентября 2005 г. N 585 "О порядке осуществления контроля за исполнением таможенными органами нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 40, ст. 4038).

Председатель Правительства
Российской Федерации
М.ФРАДКОВ

Утверждено
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 26 июля 2006 г. N 459

ПОЛОЖЕНИЕ
О ФЕДЕРАЛЬНОЙ ТАМОЖЕННОЙ СЛУЖБЕ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 21.04.2008 N 288,
от 07.11.2008 N 814, от 27.01.2009 N 43, от 10.03.2009 N 219,
от 20.02.2010 N 75, от 15.06.2010 N 438, от 08.12.2010 N 1002)

I. Общие положения

1. Федеральная таможенная служба (ФТС России) является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
2. Руководство деятельностью Федеральной таможенной службы осуществляет Правительство Российской Федерации.
3. Федеральная таможенная служба в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Центрального банка Российской Федерации, а также настоящим Положением.
4. Федеральная таможенная служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через таможенные органы и представительства Службы за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, Центральным банком Российской Федерации, общественными объединениями и иными организациями.

II. Полномочия

5. Федеральная таможенная служба осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
5.1. вносит в Правительство Российской Федерации проекты федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации и другие документы, по которым требуется решение Правительства Российской Федерации, по вопросам, относящимся к сфере ведения Службы, установленной пунктом 1 настоящего Положения, а также проект ежегодного плана работы и прогнозные показатели деятельности Службы;
5.2. на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации принимает следующие нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности:
5.2.1. порядок ведения реестров лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела;
5.2.2. порядок ведения реестра банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, банковские гарантии которых принимаются таможенными органами в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей;
5.2.3. утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 N 75;
5.2.4. порядок ведения таможенного реестра объектов интеллектуальной собственности;
5.2.5. форма свидетельства о включении в реестр лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, и форма решения об отзыве этого свидетельства;
5.2.6. форма и порядок использования таможенной расписки, выданной в подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему денежные средства в кассу или на счет таможенного органа, - по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;
5.2.7. порядок контроля таможенной стоимости товаров - совместно с Министерством финансов Российской Федерации;
5.2.8. форма и порядок принятия предварительных решений о классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности в отношении конкретного товара, о стране происхождения товара;
5.2.9. порядок и технология производства таможенного оформления в зависимости от видов товаров, перемещаемых через таможенную границу, вида транспорта, используемого для такого перемещения, категорий лиц, перемещающих товары и транспортные средства;
5.2.10. форма и порядок выдачи разрешения таможенного органа на совершение таможенных операций;
5.2.11. перечни документов и сведений, требования к сведениям, которые необходимы для таможенного оформления, применительно к конкретным таможенным процедурам и таможенным режимам, а также сроки представления этих документов и сведений;
5.2.12. форма и порядок заполнения таможенной декларации и транзитной декларации;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.13. форма и порядок выдачи свидетельства о допущении транспортного средства, контейнера или съемного кузова к перевозке товаров под таможенными пломбами и печатями;
5.2.14. обязательные требования к обустройству, оборудованию и месту расположения складов временного хранения в целях обеспечения таможенного контроля;
5.2.15. квалификационные требования к специалистам по таможенному оформлению, порядок проведения аттестации специалистов по таможенному оформлению, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи;
5.2.16. порядок выдачи квалификационных аттестатов специалистов по таможенному оформлению и форма квалификационного аттестата;
5.2.17. обязательные требования к обустройству складов магазина беспошлинной торговли, если такие склады расположены вне пределов пунктов пропуска через государственную границу Российской Федерации;
5.2.18. порядок таможенного оформления товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, в отношении которых должна быть подана отдельная таможенная декларация, - по согласованию с Министерством связи и массовых коммуникаций Российской Федерации;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 10.03.2009 N 219)
5.2.19. порядок применения к международным почтовым отправлениям процедуры внутреннего таможенного транзита - по согласованию с Министерством связи и массовых коммуникаций Российской Федерации;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 10.03.2009 N 219)
5.2.20. порядок создания и обозначения зон таможенного контроля, а также требования к ним, за исключением создания зон таможенного контроля вдоль таможенной границы;
5.2.21. формы актов о проведении таможенного осмотра и таможенного досмотра товаров и транспортных средств;
5.2.22. форма акта о проведении личного таможенного досмотра физического лица;
5.2.23. формы актов о проведении таможенной ревизии и осмотре помещений и территорий;
(пп. 5.2.23 в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.24. порядок взятия проб или образцов товаров, а также порядок их исследования при проведении таможенного контроля;
5.2.25. форма акта об изменении, удалении, уничтожении или замене таможенным органом средств идентификации товаров и транспортных средств;
5.2.26. порядок и условия использования для таможенных целей информационных систем, информационных технологий и средств их обеспечения;
5.2.27. порядок формирования и использования информационных ресурсов таможенных органов и требования к документированию информации, а также порядок получения информации, содержащейся в информационных ресурсах, находящихся в ведении таможенных органов;
5.2.28. порядок выдачи лицензии на учреждение свободного склада и срок ее действия;
5.2.29. порядок идентификации товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны;
5.2.30. требования к обустройству, сооружению и планировке особой экономической зоны, а также условия доступа на территорию особой экономической зоны для обеспечения эффективности таможенного контроля;
5.2.31. форма заявления резидента особой экономической зоны и требования к сведениям, указываемым в нем, для предполагаемого ввоза товаров на территорию особой экономической зоны в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны;
5.2.32. форма учета и отчетности, а также порядок и сроки представления лицами, осуществляющими деятельность на территории особой экономической зоны, отчетности таможенным органам - по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;
5.2.33. форма обязательства организации, осуществляющей ввоз (импорт) на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции, об использовании приобретаемых акцизных марок в соответствии с их назначением;
5.2.34. правила приобретения акцизных марок для ввоза (импорта) алкогольной продукции и контроля за их использованием;
5.2.35. акты, определяющие размер суммы обеспечения исполнения обязательства организации, осуществляющей ввоз (импорт) на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции, об использовании приобретаемых акцизных марок в соответствии с их назначением;
5.2.36. формат нанесения на акцизные марки сведений о маркируемой алкогольной продукции, считываемых с использованием технических средств единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной продукции и спиртосодержащей продукции, а также правила направления подтверждения о фиксации сведений об алкогольной продукции в единой государственной автоматизированной информационной системе и уведомления об отказе в фиксации указанных сведений;
5.2.37. нормативные правовые акты по другим вопросам в установленной сфере деятельности, если такие полномочия предусмотрены федеральными конституционными законами, федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также на основании нормативных правовых актов Центрального банка Российской Федерации;
5.2.38. форма и порядок использования таможенного приходного ордера;
(пп. 5.2.38 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.39. форма акта о результатах совместной выверки расходования денежных средств плательщика, внесенных на счет Федерального казначейства;
(пп. 5.2.39 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.40. форма требования об уплате таможенных платежей;
(пп. 5.2.40 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.41. форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке;
(пп. 5.2.41 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.42. форма решения таможенного органа по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица;
(пп. 5.2.42 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.43. форма акта о рассмотрении жалобы в упрощенном порядке;
(пп. 5.2.43 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.44. порядок установления специальных упрощенных процедур таможенного оформления;
(пп. 5.2.44 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.45. порядок представления документов в форме электронных документов при прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию;
(пп. 5.2.45 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.46. формы свидетельства о завершении внутреннего таможенного транзита и письменного подтверждения о прибытии транспортного средства;
(пп. 5.2.46 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.47. форма квитанции, удостоверяющей принятие товаров на хранение на склад временного хранения таможенного органа;
(пп. 5.2.47 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.48. форма разрешения на переработку товаров на таможенной территории и форма отзыва разрешения на переработку товаров;
(пп. 5.2.48 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.49. форма заявления об использовании таможенного режима переработки на таможенной территории и форма представления содержащихся в нем сведений;
(пп. 5.2.49 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.50. форма разрешения на переработку товаров для внутреннего потребления;
(пп. 5.2.50 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.51. форма заявления об использовании таможенного режима переработки для внутреннего потребления и форма представления содержащихся в нем сведений;
(пп. 5.2.51 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.52. форма разрешения на переработку товаров вне таможенной территории и форма отзыва такого разрешения;
(пп. 5.2.52 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.53. форма заявления об использовании таможенного режима переработки вне таможенной территории и форма представления содержащихся в нем сведений;
(пп. 5.2.53 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.54. обязательные требования к обустройству, оборудованию и месту расположения помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада;
(пп. 5.2.54 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.55. форма квитанции, удостоверяющей принятие товаров таможенным органом на хранение на таможенный склад;
(пп. 5.2.55 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.56. формы отчетности о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и (или) используемых товарах таможенными брокерами (представителями), владельцами складов временного хранения, владельцами таможенных складов и таможенными перевозчиками, лицами, пользующимися специальными упрощенными процедурами, а также лицами, пользующимися и (или) владеющими условно выпущенными товарами;
(пп. 5.2.56 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.57. упрощенный порядок таможенного оформления товаров, незаконно ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации;
(пп. 5.2.57 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.58. порядок подачи заявления о принятии мер, связанных с приостановлением выпуска товаров, и требования к заявляемым сведениям в зависимости от вида объекта интеллектуальной собственности;
(пп. 5.2.58 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.59. форма акта таможенного органа, фиксирующего факт истечения срока временного хранения или срока хранения на таможенном складе;
(пп. 5.2.59 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.60. форма акта таможенного органа, фиксирующего факт истечения срока для востребования товаров и транспортных средств, являющихся вещественными доказательствами по делам об административных правонарушениях;
(пп. 5.2.60 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.61. форма и порядок составления акта таможенного органа об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей;
(пп. 5.2.61 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.62. форма решения о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке, форма решения об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке на бумажном носителе и порядок направления указанных решений таможенным органом в банк;
(пп. 5.2.62 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.63. формы разрешения на владение и пользование имуществом плательщика таможенных пошлин, налогов, на которое наложен полный арест, и разрешения на владение, пользование и распоряжение имуществом плательщика таможенных пошлин, налогов, на которое наложен частичный арест;
(пп. 5.2.63 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.64. форма постановления о наложении полного или частичного ареста на имущество плательщика таможенных пошлин, налогов;
(пп. 5.2.64 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.65. форма протокола об аресте имущества плательщика таможенных пошлин, налогов;
(пп. 5.2.65 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.2.66. форма постановления об отмене ареста имущества плательщика таможенных пошлин, налогов;
(пп. 5.2.66 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
5.3. на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации и в порядке, установленном ими, осуществляет следующие полномочия по контролю и надзору в установленной сфере деятельности:
5.3.1. осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, предварительных антидемпинговых, предварительных специальных и предварительных компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры по их принудительному взысканию или возврату;
5.3.2. обеспечивает соблюдение установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и международными договорами Российской Федерации запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;
5.3.3. осуществляет обеспечение единообразного применения таможенными органами таможенного законодательства Российской Федерации;
5.3.4. осуществляет таможенное оформление и таможенный контроль;
5.3.5. осуществляет в установленном порядке принятие решений о классификации товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, обеспечивает опубликование таких решений;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 08.12.2010 N 1002)
5.3.6. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту прав интеллектуальной собственности;
5.3.7. принимает в установленном порядке предварительные решения о классификации товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, о происхождении товара из конкретной страны (стране происхождения товара);
5.3.8. ведет реестры лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела;
5.3.9. ведет реестр банков и иных кредитных организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных платежей;
5.3.10. утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 N 75;
5.3.11. ведет таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности;
5.3.12. выдает квалификационные аттестаты специалистам по таможенному оформлению;
5.3.13. осуществляет аннулирование квалификационных аттестатов специалистов по таможенному оформлению;
5.3.14. выдает лицензии на учреждение свободного склада;
5.3.15. осуществляет в пределах своей компетенции контроль за валютными операциями резидентов и нерезидентов, связанными с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования;
5.3.16. осуществляет производство по делам об административных правонарушениях и рассмотрение таких дел в соответствии с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях;
5.3.17. осуществляет дознание и производство неотложных следственных действий в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации;
5.3.18. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации оперативно-разыскную деятельность;
5.4. ведет таможенную статистику внешней торговли и специальную таможенную статистику;
5.5. информирует и консультирует на безвозмездной основе по вопросам таможенного дела участников внешнеэкономической деятельности;
5.6. осуществляет в установленном порядке ведение товарных номенклатур внешнеэкономической деятельности;
5.7. осуществляет в установленном порядке разработку и создание используемых таможенными органами информационных систем, информационных технологий и средств их обеспечения;
5.8. обобщает практику применения законодательства Российской Федерации в установленной сфере деятельности;
5.9. осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Службы и реализацию возложенных на нее функций;
5.10. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;
5.11. рассматривает жалобы на решения, действия (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц;
5.12. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принятие по ним решений и направление заявителям ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок;
5.13. обеспечивает мобилизационную подготовку Службы, а также контроль и координацию деятельности находящихся в ее ведении организаций по мобилизационной подготовке;
5.13(1). осуществляет организацию и ведение гражданской обороны в Службе;
(пп. 5.13(1) введен Постановлением Правительства РФ от 15.06.2010 N 438)
5.14. организует профессиональную подготовку должностных лиц таможенных органов, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;
5.15. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Службы;
5.16. взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности, включая представление по поручению Правительства Российской Федерации интересов Российской Федерации во Всемирной таможенной организации (Совете таможенного сотрудничества) и других международных организациях;
5.17. в установленном законодательством Российской Федерации порядке размещает заказы и заключает государственные контракты, а также иные гражданско-правовые договоры на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Службы, а также на проведение научно-исследовательских работ для государственных нужд в установленной сфере деятельности;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 27.01.2009 N 43)
5.18. осуществляет функции государственного заказчика по строительству таможен и других объектов, необходимых для развития таможенной инфраструктуры;
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 21.04.2008 N 288, от 27.01.2009 N 43)
5.19. осуществляет функции государственного заказчика по изготовлению акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, табака и табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 27.01.2009 N 43)
5.20. реализует программы развития таможенного дела в Российской Федерации;
5.21. осуществляет метрологическое обеспечение деятельности таможенных органов;
5.22. организует охрану объектов таможенной инфраструктуры;
5.23. осуществляет иные полномочия в установленной сфере деятельности, если такие полномочия предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации;
5.24. обеспечивает опубликование в своих официальных изданиях правовых актов, принятых Службой, а также актов таможенного законодательства Российской Федерации и иных правовых актов Российской Федерации в области таможенного дела.
(пп. 5.24 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
6. Федеральная таможенная служба с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:
6.1. создавать, реорганизовывать и ликвидировать региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты, в том числе специализированные таможенные органы, компетенция которых ограничивается отдельными правомочиями для выполнения некоторых функций, возложенных на таможенные органы, либо для совершения таможенных операций в отношении определенных видов товаров;
6.2. определять регион деятельности таможенных органов;
6.3. утверждать общие или индивидуальные положения о региональных таможенных управлениях, таможнях и таможенных постах;
6.4. организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований в установленной сфере деятельности;
6.5. запрашивать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
6.6. давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
6.7. осуществлять контроль, в том числе финансовый, за деятельностью таможенных органов и представительств Службы за рубежом;
6.8. привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, а также ученых и специалистов;
6.9. применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) пресечение нарушений юридическими лицами и гражданами обязательных требований в установленной сфере деятельности, а также меры по ликвидации последствий указанных нарушений;
6.10. создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности;
6.11. разрабатывать и утверждать образцы служебных удостоверений и порядок ношения форменной одежды;
6.12. издавать индивидуальные правовые акты по вопросам установленной сферы деятельности.
7. Федеральная таможенная служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности функции по управлению государственным имуществом и оказанию платных услуг, кроме случаев, устанавливаемых указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.
Установленные абзацем первым настоящего пункта ограничения не распространяются на полномочия руководителя Службы по управлению имуществом, закрепленным за Службой на праве оперативного управления.

III. Организация деятельности

8. Федеральную таможенную службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации.
Руководитель Федеральной таможенной службы несет персональную ответственность за осуществление возложенных на Службу полномочий в установленной сфере деятельности.
Руководитель Федеральной таможенной службы имеет заместителей, количество которых устанавливается Правительством Российской Федерации.
Заместители руководителя Федеральной таможенной службы назначаются на должность и освобождаются от должности Правительством Российской Федерации по представлению руководителя Федеральной таможенной службы.
Заместитель руководителя Федеральной таможенной службы, курирующий оперативно-разыскную работу таможенных органов, по вопросам финансово-хозяйственной деятельности подотчетен руководителю Федеральной таможенной службы, а по вопросам оперативно-служебной деятельности наделяется правом принятия самостоятельных решений.
9. Руководитель Федеральной таможенной службы:
9.1. распределяет обязанности между своими заместителями;
9.2. вносит в Правительство Российской Федерации:
9.2.1. проект положения о Службе;
9.2.2. предложения о предельной численности и фонде оплаты труда должностных лиц и работников центрального аппарата Службы и таможенных органов;
9.2.3. предложения о назначении на должность и освобождении от должности заместителей руководителя Службы;
9.2.4. проект ежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Службы, а также отчет об их исполнении;
9.2.5. предложения о присвоении почетных званий и представлении к награждению государственными наградами Российской Федерации, Почетной грамотой Президента Российской Федерации, к поощрению в виде объявления благодарности Президента Российской Федерации должностных лиц и работников центрального аппарата Службы, ее территориальных органов, должностных лиц и работников представительств Службы за рубежом, а также работников организаций, находящихся в ведении Службы;
(пп. 9.2.5 введен Постановлением Правительства РФ от 07.11.2008 N 814)
9.3. вносит в Министерство финансов Российской Федерации предложения по формированию проекта федерального бюджета в части финансирования деятельности Службы;
9.4. назначает на должность и освобождает от должности должностных лиц центрального аппарата Службы, начальников региональных таможенных управлений, таможен и таможенных постов, а также иных должностных лиц и работников таможенных органов Российской Федерации, включая должностных лиц и работников представительств Службы за рубежом;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
9.5. решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Федеральной таможенной службе;
9.6. утверждает структуру и штатное расписание центрального аппарата Службы в пределах установленной Правительством Российской Федерации численности должностных лиц и работников, смету доходов и расходов на содержание Службы в пределах утвержденных на соответствующий период ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете;
9.7. утверждает численность и фонд оплаты труда должностных лиц и работников региональных таможенных управлений, таможен и организаций, находящихся в ведении Службы, и представительств Службы за рубежом в пределах показателей, установленных Правительством Российской Федерации;
9.8. утверждает положения о структурных подразделениях центрального аппарата Службы;
9.9. определяет порядок расходования средств, выделенных на проведение мероприятий, связанных с осуществлением таможенными органами оперативно-разыскной деятельности;
9.10. организует в таможенных органах в установленном порядке оборот боевого ручного стрелкового и иного оружия, боеприпасов и патронов к нему, а также холодного оружия;
9.11. утверждает положения о нагрудных знаках и медалях Службы и положение о Почетной грамоте Федеральной таможенной службы;
9.12. имеет подарочный и наградной фонды (в том числе огнестрельного и холодного оружия) для награждения сотрудников, федеральных государственных служащих и работников таможенных органов и учреждений, находящихся в ведении Службы, а также других лиц, оказывающих содействие в решении задач, возложенных на таможенные органы, применяет другие предусмотренные нормативными правовыми актами виды поощрений;
(пп. 9.12 в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
9.13. определяет правомочия таможенных органов и их должностных лиц по решению организационных, кадровых, финансовых и иных вопросов;
9.14. издает приказы по вопросам, отнесенным к компетенции Службы;
9.15. представляет в Правительство Российской Федерации в установленном порядке предложения о создании, реорганизации и ликвидации федеральных государственных предприятий и учреждений, находящихся в ведении Службы;
9.16. устанавливает типовую форму контракта о службе в таможенных органах и порядок его заключения;
(пп. 9.16 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
9.17. устанавливает порядок присвоения первого специального звания сотруднику таможенного органа, назначенному на должность среднего начальствующего состава или старшего начальствующего состава, и очередных специальных званий от майора таможенной службы до полковника таможенной службы.
(пп. 9.17 введен Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 75)
10. Финансирование расходов на содержание Федеральной таможенной службы осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете, а также средств иных источников, установленных законодательством Российской Федерации.
11. Федеральная таможенная служба является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
12. Федеральная таможенная служба имеет геральдический знак - эмблему, флаг и вымпел, утверждаемые в установленном порядке.
13. Место нахождения Федеральной таможенной службы - г. Москва.

Утверждены
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 26 июля 2006 г. N 459

ИЗМЕНЕНИЯ,
КОТОРЫЕ ВНОСЯТСЯ В НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(в ред. Постановления Правительства РФ от 05.06.2008 N 437)

1. В Правилах оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 июля 1998 г. N 814 "О мерах по регулированию оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 32, ст. 3878; 2006, N 3, ст. 297):
а) последнее предложение пункта 35 исключить;
б) в пунктах 56, 76, 81, 84, 87 и 90 слова "Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службой".
2. В пункте 10 Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 1999 г. N 1335 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 50, ст. 6221; 2005, N 52, ст. 5752), слова "Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службой".
3. В пункте 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 28 мая 2001 г. N 416 "О дополнительных выплатах сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, проходящим службу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 23, ст. 2371; 2002, N 37, ст. 3530; 2003, N 33, ст. 3269; 2004, N 8, ст. 663; N 47, ст. 4666; 2006, N 3, ст. 297) слова "Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службой".
4. В наименовании и пункте "а" Постановления Правительства Российской Федерации от 26 июля 2002 г. N 566 "О территориальных органах Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 31, ст. 3115; 2004, N 8, ст. 663; N 47, ст. 4666) слова "Государственного таможенного комитета Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службы".
5. Утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 05.06.2008 N 437.
6. В Положении о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 52, ст. 5755):
а) в пункте 2 слова "Федеральной таможенной службой" заменить словами "таможенными органами";
б) подпункт 5.2.12 изложить в следующей редакции:
"5.2.12. порядок контроля таможенной стоимости товаров совместно с Федеральной таможенной службой;".
7. В Постановлении Правительства Российской Федерации от 21 августа 2004 г. N 429 "О Федеральной таможенной службе" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 35, ст. 3637; 2005, N 25, ст. 2504):
а) наименование изложить в следующей редакции:
"Вопросы Федеральной таможенной службы";
б) пункты 1 и 2 признать утратившими силу;
в) в пункте 7:
слова "Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службы";
слова "Керамический проезд, д. 59," исключить.
8. Утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 05.06.2008 N 437.
9. Пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 10 июня 2005 г. N 367 "О ведении товарных номенклатур внешнеэкономической деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 25, ст. 2504) признать утратившим силу.
10. В Постановлении Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2005 г. N 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 3, ст. 300):
а) в пунктах 3 и 4 слова "Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службой";
б) в подпункте "в" пункта 2 Правил нанесения на акцизные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции, утвержденных указанным Постановлением, слова "Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации" заменить словами "Федеральной таможенной службой".

Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ

Статья 3

До введения в действие глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах, предусмотренных пунктом 7 статьи 1 настоящего Федерального закона, ссылки в пунктах 1 и 2 статьи 9, пункте 1 статьи 11, статьях 12, 19 и 25, пункте 1 статьи 38, статьях 39 и 53, пункте 3 статьи 56, пункте 3 статьи 57, пунктах 1 и 4 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации на положения указанного Кодекса приравниваются к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.